Kendelse af 22-10-2015 - indlagt i TaxCons database den 28-11-2015

Faktiske oplysninger

I forbindelse med politiets telefonaflytning i en narkosag ultimo 2005/primo 2006 kunne det konstateres, at klageren i samarbejde med [person1] skaffede arbejdskraft til vikarbureauet [virksomhed1] P/S, (tidl. et I/S) [adresse1], [by1]. Betalingen herfor blev overført af [virksomhed1] til [person2] bankkonto. Sidstnævnte drev en århusiansk restaurant.

Det kunne endvidere konstateres, at klageren fra [virksomhed1] P/S modtog 160-180 kr. (+ moms) pr. arbejdstime som denne anskaffede arbejdskraft præsterede.

Klageren var ikke momsregistreret på dette tidspunkt.

Det fremgår af en tidligere sag, at klageren har haft et enkeltmandsfirma – [virksomhed2] – der havde været momsregistreret i perioden 21.2.2003-15.9.2003. Han havde for januar, april og juli kvartaler 2003 indsendt 0-angivelser (moms). Det daværende ToldSkat havde imidlertid ved krydsrevision konstateret, at [virksomhed2] i perioden 24.1.-5.9.2003 havde faktureret for 1.075.875 kr. (inkl. moms) til [virksomhed1] I/S. Ifølge klageren var der tale om udlejning af arbejdskraft, og denne arbejdskraft var blevet lejet hos vikarbureauet [virksomhed3] ([person3]) og genudlejet til [virksomhed1] I/S. Klageren havde modtaget fakturaer fra [virksomhed3], men disse fakturaer var bortkommet i forbindelse med klagerens flytning. ToldSkat opkrævede 215.175 kr. i afgift (moms), og klageren vedtog en bøde på 20.000 kr. for overtrædelse af momslovens § 81, stk. 1, nr. 1.

Efter at politiet i [by2] havde indhentet ransagningskendelse, blev der foretaget ransagning hos [person1], klageren og firmaet [virksomhed1] P/S den 20-09-2006.

I forbindelse med ransagningen hos [virksomhed1] P/S blev det klarlagt, at den arbejdskraft, som [person1] og klageren skaffede til [virksomhed1] P/S, var blevet faktureret af følgende momsregistrerede firmaer i perioden juni 2004 til september 2006:

[virksomhed4]

[virksomhed5]

[virksomhed6]

[virksomhed7]

Ingen af de nævnte firmaer har angivet momstilsvar.

Alt foreliggende regnskabsmateriale vedr. den omhandlede arbejdskraft blev beslaglagt, herunder:

Desuden blev forefundne computere ”spejlet” med henblik på at få konstateret, hvorvidt [virksomhed1] P/S selv udfærdigede fakturaerne fra de fire nævnte firmaer.

Hos [person1] og klageren blev alt foreliggende materiale vedr. den nævnte arbejdskraft samt computere beslaglagt. Der var tale om løse bilag, og der forelå ingen bogføring.

På baggrund af kontospecifikationer er der opstillet specifikationer af de beløb, som [virksomhed1] P/S har betalt (inkl. moms) for den omhandlede arbejdskraft vedrørende årene 2004, 2005 og 2006. Specifikationerne viser endvidere, hvilket firma, der har lagt navn til faktureringerne vedrørende arbejdskraften. Endelig viser de også, hvilken bankkonto beløbet er overført til af [virksomhed1] P/S.

Politiet har foretaget en lang række afhøringer.

[person4] forklarede ved afhøringen den 20-09-2006 blandt andet følgende om [virksomhed1] P/S´s samarbejde med [person1] og klageren:

”Samarbejdet fungerede på den måde, at når [virksomhed1] skulle bruge arbejdsmænd, så ringede de til [person1] og nogle gange til [person5]. I dag er det sådan, at det kun er [person1], som [virksomhed1] ringede til.

Det var [person6], [person7], [person8] og sigtede selv, som havde kontakten til [person5] og [person1].

[virksomhed1] forhandlede direkte med [person5] og/eller [person1] om pris, arbejdssted og andre vilkår for leveringen af arbejdskraften.

[person5] og [person1] leverede arbejdskraften og der kom efterfølgende en faktura fra et af de selskaber/firmaer, som [person5] og [person1] samarbejdede med.

Når der kom en ny samarbejdspartner i spil, så gav sigtede [person1] en standardkontrakt, som [person1] så foranledigede, at den nye samarbejdspartner underskrev.

[virksomhed1] havde ikke direkte kontakt til de underleverandører, som [person5] og [person1] skaffede.

Når kontrakten var udfærdiget kontrollerede sigtede CVR. registret, at underleverandørens CVR. nr. ikke var ophørt.

[virksomhed1] har ikke haft den slags samarbejde med andre end [person1] og [person5]. Normalt har [virksomhed1] direkte kontakt med sine underleverandører.

Sigtede husker ikke andre underleverandører end [virksomhed5], [virksomhed4] og [virksomhed6].

Sigtede vurderer, at de underleverandører, som [person5] og [person1] skaffede, sidste år (2005) leverede mange arbejdstimer. Han mener, at [virksomhed1] betalte mellem kr. 160 og kr. 190 for disse arbejdstimer. Hertil skal naturligvis lægges moms.”

De fire indehavere af firmaerne er alle blevet afhørt af politiet.

Kontrakterne, der er indgået med de fire nævnte firmaer er stort set enslydende.

Faktureringen fra de fire firmaer samt [virksomhed1] P/S´s betaling af disse fremgår af de foreliggende kontospecifikationer.

Det er blevet konstateret, at en række fakturaer, udstedt i [virksomhed6] og [virksomhed7]s navn er udfærdiget på [person1]s computer.

Det er endvidere konstateret, at en lang række af betalingerne fra [virksomhed1] P/S af de omhandlede fakturaer, er indgået på bankkonti tilhørende [person1] og klageren.

Der blev hos klageren fundet et ”regnskab” vedr. uge 21 og 22 i 2006. Heraf fremgår blandt andet:

Et tilsvarende regnskab for uge 51 og 52 i 2005 blev fundet ved en tidligere ransagning hos klageren. Heraf fremgår bl.a.:

Endelig foreligger der et regnskab vedr. uge 3 og 4 i 2006, som blev faxet af klageren den 03-02-2006. Faxen stammer fra politiets aflytning. Det er ikke muligt at fastslå, hvem modtageren er. Heraf fremgår bl.a.:

De samlede overførsler udgør herefter følgende:

Klageren er ved retten i [by2] dømt skyldig i at have unddraget statskassen i alt 2.886.358 kr. i moms og mere end 500.000 kr. i skat vedrørende forhøjelserne i nærværende sag. Retten har lagt SKATs opgørelser til grund for dommen. SKAT har sammenfattende opgjort ændringerne således:

SKAT har under straffesagen korrigeret de beløbsmæssige ændringer i anklageskriftet vedrørende omsætningen, idet ændringerne herefter udgør følgende beløb:

Repræsentanten har til Skatteankestyrelsen tilkendegivet, at SKATs korrigerede ændringer kan lægges til grund for afgørelsen i Landsskatteretten.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed for indkomstårene 2004, 2005 og 2006 med henholdsvis 360.165 kr., 974.169 kr. og 876.518 kr.

Under hensyntagen til de afgivne forklaringer og fundne regnskaber, lægges det af SKAT til grund, at

På denne baggrund har SKAT forhøjet klagerens indkomst og afkrævet ham det beregnede momstilsvar på i alt 2.981.512 kr. in solidum med [person1]. Beløbene kan specificeres således:

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelserne af indkomsten for indkomstårene 2004, 2005 og 2006 skal nedsættes med henholdsvis 360.165 kr., 974.169 kr. og 876.518 kr.

Klageren har ikke været momspligtig, ligesom han ikke har oppebåret det af SKAT ansatte virksomhedsoverskud. Han har ikke drevet interessentskab med [person1] og har ikke haft indtægter i de pågældende perioder fra arbejdsudleje.

Efter straffedommen har klagerens repræsentant oplyst til Skatteankestyrelsen, at han anmoder om, at ansættelsen nedsættes svarende til det i straffesagerne fastlagte henset til, at disse nedsættelser under sagen blev beregnet af SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1, selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3, indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet for indkomståret 2004 fremgår af bekendtgørelse om skattemæssige krav til regnskab (bekendtgørelse nr. 1068 af 17. december 1999), bogføringsloven (lov nr. 1006 af 23. december 1998) og årsregnskabsloven (lov nr. 448 af 7. juni 2001).

Kravene til regnskabet for indkomståret 2005 fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 707 af 4. juli 2005), bogføringsloven (lov nr. 1006 af 23. december 1998) og årsregnskabsloven (lov nr. 448 af 7. juni 2001).

Kravene til regnskabet for indkomståret 2006 fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil.

Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Det fremgår af mindstekravsbekendtgørelsens § 8.

Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb. Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Det fremgår af dommen fra Retten i [by2], at klageren har drevet selvstændig virksomhed, og har udeholdt indtægter i et omfang som opgjort af SKAT for indkomstårene 2004, 2005 og 2006.

SKAT har i anklageskriftet korrigeret de oprindelige forhøjelser af omsætningen.

Klageren har ikke udarbejdet regnskab eller selvangivet indkomst vedrørende sin virksomhed for indkomstårene 2004, 2005 og 2006. Han har leveret arbejdskraft til [virksomhed1] P/S, og har disponeret over de betalinger, som [virksomhed1] P/S har foretaget vedrørende denne arbejdskraft.

Han har delt overskuddet, der er fremkommet i den forbindelse, med [person1] og skulle derfor have selvangivet det skattemæssige overskud vedrørende disse aktiviteter. Det er derfor berettiget, at SKAT har forhøjet klagerens indkomst med de oppebårne indtægter.

Klagerens repræsentant har tiltrådt SKATs talmæssige opgørelser i anklageskriftet imod klageren, og da Landsskatteretten ligeledes kan tiltræde SKATs opgørelser og begrundelser, nedsættes afgørelsen således: