|
|
Kendelse af 02-05-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2014
Klagen vedrører beskatning af maskeret udlodning af ikke-dokumenterede udgifter afholdt i [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS samt [virksomhed3] ApS, samt maskeret udlodning af ikke-selvangivne avancer ved salg af ejendomme i [virksomhed4] ApS.
Landsskatterettens afgørelse
2005
Aktieindkomst
Ikke-dokumenterede udgifter på 775.593 kr. i [virksomhed1] ApS
samt [virksomhed2] ApS er anset for maskeret udlodning
Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 386.838 kr. til 388.755 kr.
2006
Aktieindkomst
Ikke-dokumenterede udgifter på 7.780.423 kr. i [virksomhed1] ApS,
[virksomhed2] ApS samt [virksomhed4] ApS anses for maskeret udlodning.
Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen med 6.866.006 kr. til 914.417 kr.
Ikke-medregnede avancer ved salg af ejendomme i [virksomhed4] ApS
på 9.475.000 kr. er anset for maskeret udlodning.
Landsskatteretten nedsætter indkomsten med 612.738 kr. til 8.862.262 kr.
Generelt
Faktiske oplysninger
Klageren er direktør i [virksomhed1] ApS, CVR-nr. [...1] (opløst), [virksomhed2] ApS, [by1], CVR-nr. [...2] (opløst), og [virksomhed4] ApS, CVR-nr. [...3] (opløst) hvis formål har været køb, salg og udlejning af ejendomme.
[virksomhed1] ApS og [virksomhed2] er ejet af [virksomhed5] Ltd., [by2], UK.
[virksomhed4] ApS og [virksomhed5] Ltd. er begge ejet af [virksomhed6] Ltd., [by3], USA. Klageren har ikke ønsket at oplyse om ejerforholdene vedrørende de udenlandske selskaber.
Landsskatteretten har ved to kendelser af 29. april 2010, anset de udenlandske selskaber for skattepligtige til Danmark. Ved afgørelserne er det lagt til grund, at klageren er hovedaktionær i [virksomhed6] Ltd.
Ikke-dokumenterede udgifter i [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS samt [virksomhed4] ApS
Faktiske oplysninger
Landsskatteretten har den 30. august 2010 ændret SKATs afgørelser af 19. december 2007 for [virksomhed1] ApS, [virksomhed2] ApS og [virksomhed4] ApS. Det fremgår af kendelserne, at det er fundet at være med rette, at SKAT har skønnet indkomsten, henset til manglende regnskab / mangelfuldt regnskab.
Vedrørende ikke-dokumenterede udgifter er der foretaget følgende ændringer:
2005 | Forhøjelse | Landsskatteretten |
[virksomhed1] ApS | 680.000 kr. | 91.898 kr. |
[virksomhed2] ApS | 169.000 kr. | 296.857 kr. |
I alt | 849.000 kr.* | 388.755 kr. |
2006 | ||
[virksomhed1] ApS | 2.830.000 kr. | 330.641 kr. |
[virksomhed2] ApS | 1.516.000 kr. | 79.377 kr. |
[virksomhed4] ApS | 1.345.579 kr. | 504.399 kr. |
333.460 kr. | ||
I alt | 6.025.039 kr.** | 914.417 kr. |
* Klageren er forhøjet med 775.593 kr.
** Klageren er forhøjet med 7.780.423 kr.
Det er ikke muligt at se, hvordan beløbene hos klageren sammensætter sig.
SKAT’s afgørelse
Aktieindkomsten er forhøjet med 775.593 kr. i 2005 og med 7.780.423 kr. i 2006.
De ikke dokumenterede udgifter anses for udloddet til klageren som ultimativ hovedanpartshaver.
Klagerens opfattelse
De påklagede forhøjelser skal nedsættes 0 kr.
Det bestrides overordnet, at de foretagne ansættelser er korrekte eller foretaget med rette, ligesom det bestrides at klageren er den ultimative anpartshaver i selskaberne.
Landsskatterettens afgørelse
Fratrækker et selskab udgifter, som der ikke er dokumentation for, forhøjes selskabets indkomst med beløbet og hovedaktionæren /-anpartshaveren beskattes af beløbet som maskeret udbytte, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1, nr. 1. Der henvises til Østre Landsrets dom af 31. maj 2013, SKM2013.491.ØLR.
Klageren er anset som ultimativ ejer af de tre selskaber.
På baggrund af Landsskatterettens kendelser nedsættes SKATs afgørelse for 2006 med 386.838 kr. fra 775.593 kr. til 388.755 kr. og for 2007 med 6.866.006 kr. fra 7.780.423 kr. til 914.417 kr.
Beløbet beskattes som aktieindkomst i medfør af personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.
Ikke medregnede avancer ved salg af ejendomme i [virksomhed4] ApS
Faktiske oplysninger
For så vidt angår salg af ejendomme har SKAT opgjort køb og salg således:
Ejendom | Dato | Køb | Dato | Salg | Avance |
[adresse1], [by4] | 1/1-06 | 2.325.000 | 1/10-06 | 3.800.000 | 1.475.000 |
[adresse2], [by4] | 1/1-06 | 6.500.000 | 1/6-06 | 8.000.000 | 1.500.000 |
[adresse3], [by5] | 1/1-06 | 685.000 | 1/10-06 | 1.500.000 | 815.000 |
[adresse4], [by5] | 31/12-05 | 2.900.000 | 1/8-06 | 5.000.000 | 2.100.000 |
[adresse11], [by5] | 1/10-05 | 2.150.000 | 1/8-06 | 5.000.000 | 2.850.000 |
[adresse5], [by5] | 1/1-06 | 2.685.000 | 1/9-06 | 2.700.000 | 15.000 |
[adresse6], [by7] | 1/4-06 | 1.545.000 | 18/10-06 | 2.000.000 | 455.000 |
[adresse7], [by8] | 1/10-06 | 3.100.000 | 13/11-06 | 3.245.000 | 145.000 |
[adresse8], [by9] | 15/10-05 | 1.080.000 | 1/1-06 | 2.250.000 | 1.170.000 |
[adresse9], [by9] | 1/2-06 | 1.950.000 | 18/10-06 | 2.000.000 | 50.000 |
[adresse10], [by9] | 1/2-06 | 2.100.000 | 18/10-06 | 2.500.000 | 400.000 |
I alt | 37.995.000 | 27.020.000 | 10.975.000 | ||
Skønnede kurstab (kurs 95) | -1.300.000 | ||||
Skønnede handelsomkostninger | - 200.000 | ||||
Avance til beskatning | 9.475.000 |
Det fremgår af kendelsen, at [virksomhed4] ApS ikke har indsendt det underliggende regnskabsmateriale til SKAT, samt at SKAT har foretaget ændringerne i selskabsindkomsten på baggrund af maskinelle indberetninger og det foreliggende regnskab.
Landsskatteretten har ved kendelse af 30. august 2010, nedsat avancen til 8.862.262 kr.
De med kursiv angivne ejendomme er omfattet af straffedom af 19. september 2013, hvor klageren er anset for skyldig i skattesvig, ved som direktør i [virksomhed4] ApS at have undladt at selvangive avance ved salg af de nævnte ejendomme.
SKAT’s afgørelse
Aktieindkomsten er forhøjet med 9.475.000 kr.
Avance ved salg af ejendommene er anset for udloddet til klageren som ultimativ ejer af [virksomhed4] ApS i medfør af statsskattelovens § 4, ligningslovens § 16 A og personskattelovens § 4 A, stk. 1.
Klagerens opfattelse
Forhøjelsen af aktieindkomsten skal nedsættes til 0 kr.
Landsskatterettens afgørelse
Det lægges til grund, at klageren er ultimativ ejer af selskabet [virksomhed4] ApS, jf. Landsskatterettens kendelse af 29. april 2010.
Det er således med rette, at klageren som ultimativ ejer af [virksomhed3] ApS beskattes af den ikke-selvangivne avance, idet det påhviler klageren som hovedaktionær at godtgøre, at de udeholdte indtægter i selskabet ikke er tilgået ham, jf. Højesterets dom af 15. januar 2008, SKM2008.85.
Landsskatteretten nedsætter beskatningen med 612.738 kr. til 8.862.262 kr. i medfør af Landsskatterettens kendelse af 30. august 2010.
Beskatningen sker som maskeret udbytte i medfør af ligningslovens § 16A, stk. 1, og beskattes som aktieindkomst i medfør af personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1.