Kendelse af 10-05-2016 - indlagt i TaxCons database den 06-08-2016

Klagerens virksomhed er ikke anset for erhvervsmæssigt drevet.

Faktiske oplysninger

Klageren er sammen med [person1] og [person2] ejere af interessentskabet [virksomhed1] I/S. Virksomheden er fra den 1. november 2005 registreret som Databaseværter og -formidlere.

Klageren har siden 2004 været ansat i [virksomhed2] som ”Incident Manager”. I indkomstårene 2006 - 2008 har klageren haft A-indkomst fra [virksomhed2] A/S og fra 1. juli 2008 fra [virksomhed3] A/S. A-indkomsten var i 2006 på 707.127 kr., 1.090.280 kr. i 2007 og 983.769 kr. i 2008.

Det fremgår af forretningsplan for [virksomhed1] I/S, at interessentskabet er en internetvirksomhed, der får udviklet community-portaler, som markedsføres i lande, hvor konkurrencen er lille eller ikke eksisterende. Virksomheden har fokus på især nattelivsportaler.

Indtægterne i virksomheden skal komme fra brugerbetaling og eventuelt bannerreklamer. Nattelivssitet er efter ejernes oplysninger færdigudviklet og igangværende i Spanien, og har ca. 10.000 brugere. På grund af finanskrise og Facebooks tilstedeværelse har ejerne oplyst, at brugerbetalingen er udsat.

Klageren og medinteressenterne har til SKAT forklaret, at sitet reelt fungerer som en camoufleret datingside, som bruges til flirting/socialisering. Der er en menu med valgmuligheder, og der er interaktion med Facebook. Der sendes fotografer ud til de forskellige klubber, så gæsterne kan se billeder af sig selv, og de kan også selv uploade billeder. Natklubben kan også bruge sitet til at styre gæstelister, hvilket er vigtigt i lande som Spanien, England m.fl. Klubben får en liste i Pdf-format.

Virksomhedens skattepligtige indkomst har i indkomstårene 2006, 2007 og 2008 udgjort henholdsvis -384.738 kr., -841.857 kr. og -543.648 kr. De regnskabsmæssige afskrivninger udgjorde henholdsvis 637 kr., 3.825 kr. og 6.374 kr. I 2009 og 2010 udgjorde den skattepligtige indkomst henholdsvis -202.215 kr. og -52.221 kr. før regnskabsmæssige afskrivninger på henholdsvis 6.375 kr. og 1.913 kr.

Der har ikke været omsætning i virksomheden i 2006 og 2007. Der er i 2008 en beskeden omsætning bestående af 5 stk. fakturaer. Én af fakturaerne vedrører etablering af edb, telefon og antenne lydende på 5.087 kr. og har ikke noget med virksomhedens normale virke at gøre. De 4 andre fakturaer er alle udstedt til [virksomhed4] v/[person2] og [person3]. [person2] er medinteressent i [virksomhed1] I/S og [person3] er en bekendt. Fakturaerne vedrører udviklingsarbejde vedrørende diverse faser samt hosting for november og december 2008 med 5.500 kr. pr. måned.

SKAT har for så vidt angår indkomståret 2008 konstateret, at faktura 1005 på 65.000 kr., der vedrører salg af software til [virksomhed4], ikke er indtægtsført.

Klageren har til SKAT oplyst, at medinteressent [person2] er udtrådt af interessentskabet og er blevet samarbejdspartner. I den forbindelse blev virksomhedens virke fordelt således, at [virksomhed1] I/S skulle stå for udviklingen, mens den af [person2] nyetablerede virksomhed, [virksomhed4], skulle stå for promotion af det nye nattelivssite.

Der er efter møde for skatteankenævnet den 27. oktober 2011 indsendt faktura 20070001 dateret den 17. oktober 2007. Fakturaen er på 25.000 kr. og udskrevet til [virksomhed4]. Nævnet har konstateret, at fakturaen er ført som tab på debitor i 2008 med 25.000 kr.

Vedrørende indkomståret 2010 har klageren og medinteressenten indleveret flere budgetoverslag, hvoraf det ses, at omkostningerne er beskåret kraftigt, ligesom man har skubbet tidspunktet for brugerbetaling fremad.

Udgifterne i virksomheden vedrører primært udviklingsomkostninger, indkøb af edb-udstyr og rejseudgifter i forbindelse med undersøgelse af nye markeder.

SKAT har gennemgået bilag vedrørende 2007 og 2008. Det er i den forbindelse konstateret:

SKAT har opgjort udviklingsomkostningerne for indkomstårene 2006 til 2008 til 294.000 kr. i 2006, 710.700 kr. i 2007 og 413.613 kr. i 2008.

Nævnet har gennemgået udviklingsomkostningerne og SKATs opgørelse heraf. Der foreligger følgende fakturaer (tallene ekskl. moms):

2006:

Difference i forhold til SKAT på 80.000 kr. i 2007 skyldes faktura af 28/12 2006, som SKAT har medtaget i 2007. Difference i 2008 på (413.613-389.125) kr. = 24.488 kr. skyldes 1 faktura og 1 kreditnota fra [virksomhed11] på henholdsvis 36.860 kr. og -12.372 kr. = 24.488 kr., som er bogført under telefoni.

I 2008 er resultatet fordelt med -233.586 kr. til klageren og [person1], mens [person2] har et resultat på -76.078 kr., i alt 543.250 kr. Nævnet har ikke set nærmere på differencerne, da disse er meget beskedne.

Endvidere findes faktura 20081005 på 65.000 kr. til [virksomhed4] for salg af software. Fakturaen er ikke indtægtsført.

Der ligger mailkorrespondance fra klageren til SKAT, hvori han anfører, at en indbetaling på 90.000 kr. i november 2008 dækker faktura fra 2007 på 25.000 kr., samt faktura på 65.000 kr. i 2008. Da udviklingen ifølge faktura på 65.000 kr. blev annulleret, fik [virksomhed4] sine penge for denne faktura retur. Hvordan fakturaen på 25.000 kr. herefter kan stå som tab på debitorer i 2008, er nævnet ikke bekendt med.

Det fremgår af mailkorrespondance af 21. september 2009 kl. 13.31 fra [person1] til [person7], [virksomhed12] ApS, [adresse1], [by1], at nattelivs-community i Spanien www.[virksomhed8].es blev lanceret i slutningen af 2007, jf. akt ”B”.

Der er blandt andet fremlagt ”Løsningsforslag og tilbud på server setup til [virksomhed1]” fra [virksomhed11] dateret den 24. juni 2007 og ”Managed Hosting Agreement” fra [virksomhed11] dateret den 15. oktober 2008.

Der er fremlagt en ordrebekræftelse af 12. marts 2008 med ordrenr. 3220 fra [virksomhed13] A/S, [adresse2], [by2], til interessentskabet. Det fremgår blandt andet af ordrebekræftelsen:

”…..

I henhold til tilbud af d.22. februar 2008 bekræftes levering af adSystem Pro Admin til [virksomhed1] hermed:

Aftalen indeholder:

Leje af adSystem Pro admin til håndtering af bannere på sites der drives af [virksomhed1]. I aftalen indgår 5. millioner månedlige bannervisninger til afvikling på tværs af [virksomhed1]s medier.

Yderligere bannervisninger tilkøbes i bundles af 1 mio/pr. måned. Disse afregnes til en enhedspris af 372,- pr. million.

Første site til implementering er www.[virksomhed8].es under etablering.

Aftalens løbetid er:36 mdr. beregnet fra aftalens indgåelse d. 29. februar 2008.

Den månedlige ydelse for leje af systemet er aftalt til:

0-6 måneder: 0 kr., pr. måned.

6-12 måneder: 1.241 kr., pr. måned.

12 måneder og frem: 3.725 kr., pr. måned.

Ydelserne faktureres kvartalsvis forud

Specifikt i forbindelse med implementering af sites www.[virksomhed8].es er følgende aftalt:

Etablering og opsætning i henhold til tilbud: 10.000 kr. Træning af sælgere og koordinatorer i henhold til tilbud á kr. 1.500 kr. pr. deltager.

På nuværende tidspunkt er følgende træninger fastlagt:

Træning af sælgere: 2 personer – total kr. 3.000,-

Træning af koordinatorer: 2 personer – total kr. 3.000,-

Ydelserne i forbindelse med etablering faktureres efter forbrug.

Alle forhold reguleres i henhold til ovennævnte tulbud.

.....”.

Skatteankenævnets afgørelse

Nævnet mener ikke, at virksomheden kan anses for at have været etableret i indkomstårene 2006 - 2008. Nævnet mener ikke, at intensitetskravet har været opfyldt i indkomstårene. Der har ikke været indtægter i indkomstårene 2006 og 2007, og i 2008 har indtægterne alene været af beskedent omfang og har ikke vedrørt virksomhedens hovedformål med net-dating.

Virksomheden har således haft en yderst beskeden omsætning, og det er derfor af den grund udelukket at anse den for erhvervsmæssigt drevet. Hertil kommer, at virksomheden også i 2009 har et betydeligt underskud. Uanset at ejerne har brugt mange timer på virksomheden, har der således aldrig været tale om den fornødne økonomiske intensitet. Det har ingen betydning, at det er uforudsete omstændigheder, som Facebook og økonomisk krise, som kan lægges til grund for den beskedne omsætning. Her henviser nævnet til Højesterets dom af 2. februar 2007.

Klageren oplyste på mødet, at der i 2008 har været indtægter ved bannerreklamer for 91.000 kr. Hertil bemærker nævnet, at der alene er indtægtsført indtægter for 91.337,40 kr. i 2008, og at disse iht. indsendte fakturaer vedrører etablering af edb, telefon og antenne med 5.087,40 kr. og udvikling og hosting vedrørende [virksomhed4] med det resterende beløb. Der er ingen indtægter vedrørende bannerreklamer. Ligeledes bemærker nævnet, at indtægterne vedrørende bannerreklamer ikke er dokumenterede.

Vedrørende den på mødet oplyste indtægt på 25.000 kr. i 2007 bemærker nævnet, at denne er ført som tab på debitorer i 2008. Denne faktura var til [virksomhed4] for konsulentassistance i forbindelse med opstart af [virksomhed8].es. Fakturaen er sammen med faktura 20081005 på 65.000 kr., som aldrig er selvangivet, oplyst at være annulleret/stoppet udvikling med [virksomhed4].

Den indtægtsførte omsætning i 2008 er fordelt på 5 fakturaer, hvoraf den ene er etablering af edb, telefon og antenne, og de øvrige 4 er udstedt til [virksomhed4] for udviklingsarbejde af diverse faser samt hosting. [virksomhed4] er ejet af medejer [person2] og en bekendt [person3], og der har derfor ikke været konstateret faktureret omsætning med tredjemand.

Kravet om rentabilitet er ligeledes ikke opfyldt. Virksomheden har betydelige underskud i indkomstårene 2006, 2007 og 2008, og også for 2009 er der underskud.

Nævnet mener ligeledes ikke, at klageren har sandsynliggjort, at der før starten af virksomheden har været foretaget egentlige undersøgelser af markedet eller været udarbejdet realistiske budgetter for virksomhedens drift. Dokumenterne, som er indsendt i forbindelse med SKATs opstart af sagen, er ikke-daterede budgetter, forretningsplaner mv. De indsendte budgetter har i øvrigt vist sig urealistiske. Klageren har dermed ikke sandsynliggjort, at driften af virksomheden er tilrettelagt med udsigt til, at der kan opnås en fortjeneste, der står i rimeligt forhold til den investerede kapital og arbejdsindsats.

Med forannævnte begrundelser anser nævnet ikke klagerens virksomhed for etableret i indkomstårene 2006 - 2008.

De afholdte udgifter i 2006 - 2008 har haft til formål at tilvejebringe et helt nyt indkomstgrundlag, hvorfor udgifterne har karakter af etableringsudgifter, som ikke er fradragsberettigede hverken efter statsskattelovens § 6a eller efter ligningslovens § 8 I, stk. 1.

Udgifterne i henhold til ligningslovens § 8 I kan først fradrages, når virksomheden er etableret og kommet i gang med at erhverve indtægter.

Nævnet mener derfor, at det er med rette, at SKAT har nægtet fradrag for underskud i indkomstårene 2006, 2007 og 2008.

De afgørelser, som repræsentanten henviser til med henholdsvis juletræsproduktion og forsknings- og opfindervirksomhed mener nævnet ikke umiddelbart kan sidestilles med denne sag, da der vedrørende disse formål er en lang opstartsperiode. Juletræer har ca. 8 års opvækst, og forskning mv. har ligeledes ofte en lang tidshorisont.

Klagerens påstand og argumenter

Repræsentanten har fremsat påstand om, at klageren har etableret virksomhed, således at der er tale om sædvanlige driftsomkostninger afholdt i en igangværende virksomhed, jf. ligningslovens § 8 I.

Baggrund

Klageren er medejer af interessentskabet [virksomhed1] I/S. Ejerkredsen omfatter foruden klageren [person1] og [person8], der alle er registreret som Databaseværter og -formidlere.

Interessentskabet blev påbegyndt den 1. november 2005.

I august 2006 indgik interessentskabet en samarbejdsaftale med en dansker, der var flyttet til Spanien for at lancere [virksomhed8].es. I 2008 havde [virksomhed8].es over 60.000 registrerede brugere. Interessen for det nye danske nattelivskoncept var rimelig stort i Spanien (nyt produkt, nye muligheder for net-communities). På dette tidspunkt havde [virksomhed8].es en aftale med 65 fotografer og over 100 natklubber. Der blev endvidere indledt et samarbejde med [virksomhed14] om lanceringen af et nattelivsmagasin - [...] - og om at levere nattelivsbilleder til [...]. I dag har [virksomhed8].es over 95.000 registrerede brugere og er Spaniens hurtigst voksende nattelivssite.

I 2008 blev der underskrevet en aftale vedrørende lancering af samme nattelivssite i Østrig, [x1].at. [x1].at har i dag 15.000 registrerede brugere.

På baggrund af den praksis, der foreligger i relation til lov om skattefri virksomhedsomdannelse, må det konkluderes, at minimumskravene til, at der foreligger en igangværende virksomhed, ikke er særligt høje.

Den gængse opfattelse i relation til en igangværende virksomhed om, at der typisk skal være en indtægtsgivende aktivitet og være realiseret skattepligtige indtægter, opstilles ikke som en ubetinget forudsætning i lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

Der er således ikke i henhold til ligningslovens § 8 I krav om, at virksomheden har givet overskud, altså er rentabel på tidspunktet, hvor virksomheden etableres.

Interessentskabet har haft omsætning i 2007 og 2008. Virksomheden har igangsat sit produkt, og der var over 100.000 brugere i Spanien i 2009.

Det skal her oplyses, at netop ligningslovens § 8 I er en særregel, som hjemler fradrag for etableringsomkostninger, idet disse ikke kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6 a.

Hvor kommer kravet om rentabilitet og rentabel drift ind i sagsfremstillingen, når disse begreber ikke er omfattet af ligningslovens § 8 I.

Kriterierne er senest kommenteret i SKM2008.854.DEP (en henvisning som ankenævnet henviser til som teori og praksis), som er en kommentar til SKM2008.641.BR. Der opstilles her to kriterier for at være en igangværende virksomhed, nemlig et rentabilitetskrav, at virksomheden udøves med henblik på rentabel drift, og et intensitetskrav, at der skal være et vist minimum af omsætning.

Byrettens dom er udtryk for, at der i visse tilfælde kan være tale om erhvervsmæssig virksomhed, uanset at det (endnu) ikke er lykkedes at opnå afsætning af virksomhedens produkt. I sådanne tilfælde, hvor det sædvanlige intensitetskrav ikke er opfyldt, vil det være afgørende, om virksomheden udøves med henblik på rentabel drift, eller med andre ord om rentabilitetskravet er opfyldt. Der skal således være grundlag for at antage, at virksomheden på sigt vil kunne give en rimelig fortjeneste. (Der er ingen tvivl om, at på sigt vil deltagerne tjene deres penge hjem igen, deres produkt bliver nu lanceret i Danmark).

Konkret kan der - som dommen viser - være grundlag for en sådan antagelse, selvom virksomheden i det eller de første år har beskeden eller ingen omsætning. Har virksomheden derimod beskeden eller ingen omsætning i en længere periode, vil dette i sig selv føre til, at virksomheden ikke længere kan anses for erhvervsmæssig.

Dommen må ses som udtryk for, at retten efter bevisførelsen har lagt til grund, at virksomheden blev udøvet med henblik på rentabel drift, og ligger herved i forlængelse af Vestre Landsrets dom offentliggjort i TfS 2000, 875, hvor en virksomhed med udvikling af software til undervisningsbrug ligeledes blev anset for erhvervsmæssig henset til, at “skatteyderen havde en rimelig baseret forventning om en økonomisk rentabel drift af virksomheden ved etableringen”.

Både Vestre Landsret og byretten anså med andre ord rentabilitetskravet for opfyldt. Dommene giver således et billede af, hvilke konkrete momenter, der tillægges vægt i relation til vurderingen af, om rentabilitetskravet er opfyldt i tilfælde, hvor virksomheden (endnu) ikke har opnået en vis afsætning af sit/sine produkt(er), og det sædvanlige intensitetskrav dermed ikke kan anses for opfyldt.

Det er repræsentantens opfattelse, at [virksomhed1] I/S er en igangværende virksomhed. Alene de to afgørelser fra henholdsvis byretten og Vestre Landsret kan direkte sammenlignes med interessentskabets situation. Hertil kan nævnes, at hverken ankenævnet eller SKAT er fremkommet med én afgørelse, som støtter deres opfattelse. Virksomheden har over 100.000 brugere i to lande (ved en værdiansættelse på 50 kr. pr. bruger), hvilket har en værdi på 5 mio. kr. Indtjeningsmulighederne har været og er stadig til stede. [virksomhed1] I/S har overlevet både en finanskrise og gratis-portalen Facebook og har endvidere tilpasset sig den vanskelige markedssituation som p.t. er på området.

Syn og skøn

Der har været afholdt syn og skøn i sagen. Der er udarbejdet syns- og skønsrapport af advokat [person9] den 1. juli 2015, hvoraf bl.a. fremgår:

”...

Spørgsmål 2: Syns- og skønsmanden bedes på baggrund af sin beskrivelse ogde fremlagtebilag oplyse og begrunde, hvornår virksomheden [virksomhed1] I/S ud fra ensædvanligforretningsmæssig målestok kan anses for at være gået fra at være i etableringsfasen tilatvære etableret somen igangværende erhvervsvirksomhed.

Det er oplyst, og jeg lægger til grund, at i sidste kvartal af 2006 er der opbyggeten onlinetjeneste på webadressen www.[virksomhed8].es, som kan tilgås af brugere viainternet.Tjenesten er leveret af flere forskellige udviklingshuse, herunder [virksomhed6], og er computerkode, der placeres på en webserver og derefter kan tilgås af brugere viaderesbrowsere på World Wide Web. I den forbindelse finder jeg det ikke relevant at gånærmereind i historikken vedrørende, hvilke udviklere er anvendt, udskiftet og betalt, idet jeg harlagttil grund, at der i 2006 indtil 4. kvartal er anvendt - og derefter anvendes -betydeligeressourcer på udvikling afonlinetjenesten.

Den version af tjenesten, der er online i sidste kvartal af 2006, indeholder, efterdetoplyste, forskellige features og funktionaliteter, herunder særligt, at der kan søges på flerenatklubber i [by3] og [by4] i Spanien for informationer om åbningstider og beliggenhed.Der kunne i en eller anden grundform oprettes gæstelister til de enkelte natklubber. Der kunne udtrækkes statistik om besøgende på hver enkelt natklubs sider, således at Nightclub portalog partnere kunne følge medheri.

Natklubberne kunne dog ikke selv via et administrationsmodul indføre og opdateredisseinformationer i denne betaversion, idet dette var planlagt som ny funktionalitet i ensenereversion. Det er oplyst, at inden udgangen af 2006 var der således oprettet 20-40 natklubber på [...].

Ligeledes er det oplyst, at den version af Nightclub portal, der er online i sidste kvartal af 2006,indeholder mulighed for at uploade fotos af besøgende på den atklubber, og atbrugere af tjenesten i et begrænset omfang kan tilføre disse fotos oplysninger om personerne på dem.

Også i sidste kvartal af 2006 havde [virksomhed1] I/S, eller den lokale samarbejdspartner,iSpanien hyret en eller flere fotografer, som besøgte 10-15 af de natklubber, som dervarindgåetaftalemedomatværetilstedepå[...],ogdertagefotosafdebesøgende.Disse fotos blev placeret på Nightclub portal i forbindelse med de natklubber, hvordepågældende fotosvartaget.Foratfådebesøgendepånatklubbernetilatbesøge[...]på www.[virksomhed8].es delte fotograferne visitkortudmedopfordringersomf.eks."Seditbilledepåwww.[virksomhed8].es.”

Det er oplyst, at der efter lancering af denne første version af Nightclub portalpåwebadressenwww.[virksomhed8].eskunnekonstateresenkonstantstigendetrafikafbesøgende,ogatstigningenfortsatteindi2007,såledesatdergennemsnitligover enperiodepåca.12månederharværettaleom10.000-50.000sidehenvisningerpermåned.

Lanceringen i sidste kvartal af 2006 blev, efter det oplyste, fulgt op af nye versionerafNightclub portal i løbet af 2007. Samtidigt blev der foretaget flere såkaldteofflinemarkedsføringstiltag,herundersærligtenkonkurrence medfokuspåsmukkeogattraktivenatklubbesøgende i sommeren2007.

På grundlag af de oplysninger, der er fremhævet foroven, er det min vurdering, at[...]blevlanceretienbetaversionisidstekvartalaf2006.Dennebetaversionindeholdtettilstrækkeligt omfang af features og funktionaliteter for at tiltrække brugere ogpartnere.Sammen med offline aktiviteter som hyring af fotograf til at sikre en kritisk masse afdetvæsentligste indhold på Nightclub portal nemlig fotos af natklubgæster, var Nightclub portal istandtilatformåetkritiskantalnatklubberpådetførstevigtigemarked,Barcelona,tilattilmelde sig tjenesten. Blot det forhold at disse natklubber nu kunne få øget synlighedoggenkendelse på Nightclub portal var nok til, at det gav mening for dem at tilmelde sigtjenesten.

Betaversionen med en kritisk masse af natklubber og med et stigende omfang af indholdiformaffotosafgæster,derløbendebesøgtedeforskelligenatklubber,opnåedeetstørreogstigende antal besøgende. Disse besøgende på www.[virksomhed8].es var med til atvaliderekonceptet både overfor natklubber, og igen overfor besøgende på natklubberne,ogpotentiellenatklubgæster.Hervedkom[...]indietpositivtkredsløb,hvorflerebesøgendebetødflerebrugere,ogflerebrugerebetødflerebesøgende.Ogdetteforløberefterdet oplyste fortsat ind i 2007.

Det er konkluderende minvurdering,

at den betaversion, som Nightclub portal lancerede i løbet af sidste kvartal 2006kanbetragtes som proof of concept for Nightclub portalkonceptet,

at en investor på grundlag af dette proof of concept allerede i sidste kvartal af2006seriøst ville have overvejet at foretage en investering i Nightclub portal meden værdisætning, der ville have muliggjort tilførsel af kapital for at tage [...] til det næste niveau for realisering af et globalt, skalerbart potentiale,og

at Nightclub portal på dette grundlag må anses for etableret på et tidspunkt isidstekvartal2006.

...”.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved opgørelsen af den personlige indkomst kan der alene foretages fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 2. I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Ved bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, indgår det med en betydelig vægt, om den kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste.

Det fremgår af ligningslovens § 8 I, stk. 1, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages udgifter til undersøgelse af nye markeder med henblik på etablering af en erhvervsvirksomhed eller udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed.

Af ligningslovens § 8 I, stk. 2, fremgår, at udgifter til undersøgelse af nye markeder, der er afholdt før etableringen af en erhvervsvirksomhed, kun kan fradrages efter stk. 1, hvis undersøgelsen er medvirkende til etablering af erhvervsvirksomheden.

Landsskatteretten finder, at virksomheden efter en konkret skatteretlig vurdering ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2006, 2007 og 2008. Retten har lagt vægt på, at intensitetskravet ikke ses at være opfyldt, ligesom der ikke er udsigt til, at virksomheden vil kunne opnå overskud efter driftsherreløn. Da virksomheden ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet, er der ikke fradrag for udgifter til undersøgelse af nye markeder med henblik på etablering af en erhvervsvirksomhed, jf. ligningslovens § 8 I. Retten finder herefter, at klageren ikke har fradragsret for underskud af virksomheden i de påklagede indkomstår.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.