Kendelse af 09-05-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-06-2014

Faktiske oplysninger

Anpartskapitalen i [virksomhed1] ApS (herefter selskabet) ejes af [person1]. Selskabet er stiftet den 1. juli 2007. Hovedaktiviteten er renovering af industrigulve og særlige betongulve (Epoxy). Det er oplyst, at Epoxygulve har en holdbarhed på 10 år.

Omsætningen udgjorde 2.943.941 kr. i 2008 og 1.569.899 kr. i 2009. Selskabets regnskab er ikke revideret.

SKAT har gennemgået selskabets regnskabsmateriale for 2008 og 2009.

Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets hovedanpartshaver er ordblind og havde i årene 2008 og 2009 overladt regnskaberne til sin ægtefælle, mens selve bogføringen blev udført af en revisor. Selskabets repræsentant er nytiltrådt som revisor i 2010. Det er derfor ikke alle spørgsmål vedrørende bogføringen, som kan besvares.

Det er endvidere oplyst, at selskabets hovedanpartshaver i 2008 blev ramt af en hjerneblødning, hvorfor han har svært ved at huske, hvad der skete inden han blev ramt af hjerneblødning.

Leje af lager m.v. af hovedanpartshaver

Selskabet drives fra ejendommen, [adresse1], [by1], der ejes af selskabets hovedanpartshaver. Ifølge BBR-registret er ejendommen et landbrug, der består af et stuehus på 110 kvadratmeter og tre bygninger på i alt 380 kvadratmeter.

Selskabets repræsentant har oplyst, at en af bygningerne anvendes som garage og lagerplads. Hele bygningens areal er på 150 m². En ende af bygningen er anvendt til aflæsning og opbevaring af akrylmaling, der ikke tåler frost.

Den del af bygningen, der anvendes til lager, er opmålt til 45 m². Resten af bygningen er garage for hovedanpartshaverens bil og en traktor. Leverandøren af materialerne har nøgle til døren, så han selv kan læsse af. Døren er så bred, at der kan komme en palleløfter ind igennem.

Selskabet har ikke betalt leje for benyttelsen af hovedanpartshaverens ejendom. Selskabets hovedanpartshaver har til SKAT oplyst, at selskabet har benyttet 150 m² af udbygningerne i klagerens landbrugsejendom. Udlejningen påbegyndte medio 2008. Der er for Landsskatteretten fremlagt et fotografi af lageret.

SKAT har i en udtalelse til skatteankenævnet i anledning af hovedanpartshaverens klage over SKATs ansættelse udtalt, at den årlige kvadratmeterpris for selskabets lejemål i hovedanpartshaveren ejendom kan ansættes skønsmæssigt til 200 kr.

Skatteankenævnet har i sin afgørelse fastsat lejeværdien til 200 kr. pr. m^2.

Rejsegodtgørelse (mad og forplejning)

Det er oplyst, at selskabet i 2008 og 2009 beskæftigede henholdsvis 5 personer og 3 personer. Selskabets hovedanpartshaver og hans ægtefælle var blandt de ansatte. Lønudgifterne andrager i henhold til årsrapporten 1.516.246 kr. for 2008 og 730.483 kr. for 2009.

Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabet i 2008 og 2009 udfærdigede henholdsvis 11 lønsedler og 5 lønsedler. Lønsedlerne er ikke fremlagt.

Selskabet har fratrukket udgifter til hotel, mad og forplejning med i alt 214.184 kr. for 2008 og 80.517 kr. for 2009. Udgifterne består bl.a. af kontante hævninger, der er foretaget af hovedanpartshaveren. Det er oplyst, at hævningerne vedrører udgifter under rejser. Selskabet har ikke foretaget indberetning til SKATs kontrolsystem om udbetaling af skattefrie godtgørelser.

Selskabets repræsentant har oplyst, at hovedanpartshaveren og medarbejderne spiste frokost på spisesteder, der geografisk var i nærheden af den aktuelle arbejdsplads. Der kunne være tale om alt fra en pølsevogn til en restaurant. Ofte udbetalte hovedanpartshaveren medarbejderne omkring 500 kr. om ugen som tilskud til frokosten. Det var ikke muligt at opstille skurvogn, da der kunne besøges op til 3 forskellige arbejdspladser om dagen.

Øvrige udokumenterede udgifter for 2008, 57.688 kr.

Der er tale om udgifter i forbindelse med hovedanpartshaverens udlandsophold i henholdsvis Holland, USA og Thailand. Selskabet har udført arbejde i Holland og i Thailand.

I Holland opholdt hovedanpartshaveren og nogle medarbejdere sig i byen [by2] i perioden 11. februar – 14. februar 2008. Selskabets repræsentant har oplyst, at der var tale om ca. 8 personer, der var af sted. Af de fremlagte regninger fra hotellet fremgår det, at der var lejet 3 værelser i hele perioden samt 1 værelse med en enkelt overnatning mellem den 13. og 14. februar.

[Hotel] i Holland

Selskabet har udgiftsført 42.697 kr. og har fremlagt dokumentation for 11.604 kr.

Messe i [USA]

Selskabet har udgiftsført 11.978 kr. og har fremlagt dokumentation for 3.323 kr.

Selskabets repræsentant har oplyst, at der er tale om et kursus, som hovedanpartshaveren deltog i. Deltagelsen kostede 65 dollars. Selskabets samarbejdspartner, [virksomhed2], betalte for hovedanpartshaverens flybillet og ophold i [USA] i første omgang. Selskabet overførte efterfølgende en andel af udgiften til [virksomhed2]. Der er, på trods Landsskatterettens opfordring hertil, ikke fremlagt dokumentation for betalingen.

Udgift til flybillet

Selskabet har udgiftsført 8.450 kr. vedrørende betaling for en flybillet. Selskabets repræsentant har som dokumentation fremlagt et boardingpass, hvor beløbet er påført med håndskrift.

Selskabets repræsentant har oplyst, at flyrejsen vedrører hovedanpartshaverens deltagelse i kurset i [USA].

Befordring

Selskabet har som en efterpostering udgiftsført 4.490 kr. Beløbet er efterposteret fra lønninger som skattefri befordringsgodtgørelse. Der er ikke fremlagt dokumentation for, hvad beløbet dækker.

Thailand

Selskabets repræsentant har oplyst, at selskabets hovedanpartshaver på grund af en hjerneblødning ikke kunne rejse. Selskabets medarbejder, [person2], tog derfor af sted i stedet for. Medarbejderen fik af selskabet udbetalt 5.000 kr. i kontanter til dækning af de udgifter, han måtte have under opholdet. Selskabets repræsentant har oplyst, at rejsen skyldtes, at der skulle lægges et epoxygulv i Thailand. I Thailand har man ikke erfaring med at lægge epoxygulve. Materialerne var leveret på pladsen.

Øvrige udokumenterede udgifter for 2009, 16.098 kr.

Der er som efterpostering udgiftsført 16.098 kr. Efterposteringen er benævnt ”Hotel/mad”. Der er ikke fremlagt bilag.

Landsskatteretten har dags dato under j.nr. 13-017202 afgjort klage over skatteankenævnets afgørelse vedrørende hovedanpartshaveren.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets indkomst med 132.819 kr. for 2008 og 117.066 kr. for 2009.

Lagerleje

På baggrund af reglerne i ligningslovens § 2 stk. 1, er der fastsat en husleje for den del af ejendommen, der er lejet af selskabets hovedanpartshaver. Huslejen svarer til markedslejen. Markedslejen kan årligt skønsmæssigt ansættes til 250 kr. pr. kvadratmeter, svarende til 18.000 kr. årligt for indkomståret 2008 og til 37.500 kr. for indkomståret 2009.

Der er ved udøvelsen af skønnet henset til beliggenheden, bygningernes alder, og til det forhold, at bygningerne er nyombyggede.

Rejsegodtgørelse

Da udgifterne ikke er dokumenterede, kan der ikke foretages fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Såfremt de udokumenterede beløb skulle anses som rejsegodtgørelse, ville beløbene være skattepligtige hos modtagerne efter ligningslovens § 9 stk. 4, da beløbene ikke er udbetalt efter reglerne i ligningslovens § 9 A.

Øvrige udokumenterede udgifter

[Hotel]

Selskabet har udgiftsført 42.697 kr. og har kun dokumenteret en udgift på 11.604 kr. Differencen på 31.093 kr. er anset som maskeret udbytte til hovedanpartshaveren. Differencen er formentlig opstået ved, at der er fradraget en del afviste dankortkvitteringer.

Messe i [USA]

Selskabet har udgiftsført 11.978 kr. og har kun dokumenteret en udgift på 3.323 kr. Differencen på 8.655 kr. er anset som maskeret udbytte til hovedanpartshaveren.

Udgift til flybillet

SKAT har anset udgiften på 8.450 kr. som maskeret udbytte til selskabets hovedanpartshaver, da der ikke foreligger underliggende dokumentation for, hvad udgiften vedrører.

Befordring

Selskabet har fratrukket 4.490 kr. som en efterpostering. Der foreligger ingen oplysninger om, hvad beløbet dækker. Udgiften er anset som maskeret udbytte til hovedanpartshaveren.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har fremlagt påstand om, at indkomsten nedsættes til de selvangivne beløb.

Selskabet har afholdt udgifter til mad og fortæring, som i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan anses som erhvervsmæssige udgifter.

Der er ikke grundlag for en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst som følge af udokumenterede udgifter. Dokumentation vil blive indhentet, da der er tale om udgifter, der kan anses som erhvervsmæssige udgifter.

Vedrørende rejser findes der desværre ingen dokumentation udover bordingpasset, betaling for kursusdeltagelse og kursuscertifikat.

Der burde måske have været indberettet oplysninger om fri frokost for de ansatte. Det er desværre et gennemgående problem, at der mangler bilag og dokumentation for udgiftens afholdelse.

Landsskatterettens afgørelse

Lagerleje

Det fremgår af ligningslovens § 2, stk. 1, at interesseforbundne parter skal anvende priser og vilkår for økonomiske transaktioner i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

Landsskatteretten finder i lighed med skattemyndighederne, at den objektive udlejningsværdi af lageret kan fastsættes til 200 kr. pr. m². Det fremlagte fotografi anses ikke at dokumentere i hvilken grad selskabet benytter bygningen. Det anses derfor ikke godtgjort, at selskabet kun anvender en mindre del af bygningen. Landsskatteretten nedsætter derfor lagerlejen for indkomståret 2008 til 15.000 kr. og for 2009 til 30.000 kr.

Omkostninger

En virksomhed kan fratrække sine dokumenterede udgifter, i det omfang det er godtgjort eller sandsynliggjort, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, ligesom det kræves, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en anlægs-, etablerings- eller privatudgift, jf. statsskattelovens § 6, sidste led. Bevisbyrden herfor påhviler som udgangspunkt virksomheden, og bevisbyrden skærpes bl.a. i det tilfælde, hvor udgifterne har privat karakter.

Rejsegodtgørelse og udokumenterede udgifter

Udgifter, der ikke eller kun delvist er dokumenteret ved underliggende bilag, kan kun godkendes fratrukket med de dokumenterede udgifter i det omgang, de anses som afholdt i erhvervsmæssigt øjemed. For så vidt angår rejse til Thailand er det ikke dokumenteret, at en anden medarbejder har foretaget rejsen i stedet for selskabets hovedanpartshaver.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.