Kendelse af 17-03-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-05-2014

Faktiske oplysninger

Landsskatteretten har ved kendelse af 4. november 2010, pålagt skatteankenævnet at realitetsbehandle din klage over beskatning af rejse- og befordringsgodtgørelse for indkomståret 2005.

Skatteankenævnet har ved afgørelsen af 21. december 2011 anset dig for berettiget til fradrag for rejseudgifter (kost) for indkomståret 2005 med 50.080 kr., der fremkommer med følgende specifikation:

Som en konsekvens af at nævnet har anset dig for berettiget til fradrag for rejseudgifter i 27 dage om måneden, det vil sige, at du som oplyst af din repræsentant har opholdt dig 27 dage i [by1] og 3 – 4 dage i [by2] om måneden, har nævnet anset dig for at kørt to gange tur/retur om måneden mellem din bopæl i [by2] og arbejdsplads i [by1]. Skatteankenævnet har herefter anset dig for berettiget til fradrag for befordring bopæl/arbejdsplads i henhold til ligningslovens § 9 C med 3.629,00 kr., der fremkommer med følgende specifikation:

Du har i indkomståret 2005 været ansat som håndboldspiller i klubben [...]. I perioden 1. januar – 30. juni 2005 har du været udlejet som håndboldspiller til [virksomhed1] A/S i [by1]. Du har beholdt din bopæl i [by2] sammen med din samlever. Ifølge det af din revisor oplyste har du dog boet i [by1] i løbet af ugen. Du har så vidt muligt besøgt din samlever i [by2] i weekenden, hvis der ikke skulle spilles kamp i [by1].

Af tillæg til din lejekontrakt udarbejdet i forbindelse med din ansættelse i [virksomhed1] fremgår bl.a., at den månedlige løn efter skat udgør 15.600 kr. Bruttolønnen er ikke anført. Lønnen er sammensat af dels løn på 11.700 kr. netto for decideret ”håndboldarbejde” i klubben, dels løn på 3.900 kr. netto for at stå til rådighed som DTP´er for klubbens samarbejdspartnere, ifølge kontrakten dog højst 25 timer om ugen. Det bemærkes i forbindelse hermed, at du er uddannet grafiker.

Det er oplyst, at du har arbejdet hos [...] hverdage fra kl. 09.00 – 13.00. De dage, hvor [...] har haft morgentræning, er du mødt senere.

Der er ikke i øvrigt fremlagt oplysninger omkring lønnens fordeling mellem klubben og de samarbejdspartnere, der må have benyttet sig af din arbejdskraft i op til 25 timer ugentligt.

Derudover er der i kontrakten anført, at du har fået fri bolig stillet til rådighed i [by1], ligesom du er berettiget til at få dine rejseomkostninger dækket tilligemed ”rimelige ekstraomkostninger” som følge af udlejningen fra [...]. Kontrakten er bekræftet af Dansk Håndboldforbund.

Du har oppebåret i alt 35.627 kr. før skat for de fem måneder, du reelt var ansat i [virksomhed1]. Derudover har du oppebåret skattefrie godtgørelser med i alt 93.148 kr., sammensat af henholdsvis 38.068 kr. i befordringsgodtgørelse og 55.080 kr. i rejsegodtgørelse. Beløbene er indberettet af arbejdsgiveren til SKAT.

Ved arbejdsgiverkontrol hos [virksomhed1] er det konstateret, at befordringsgodtgørelsen på 38.068 kr., for 12.280 km a 3,10 kr., først er udbetalt i juni 2005, det vil sige efter ansættelsens ophør, og at rejsegodtgørelserne er udbetalt med faste månedlige beløb a 11.016 kr., svarende til i alt 55.080 kr. Revisor har forklaret, at [virksomhed1] har udbetalt 408 kr. pr. dag i 27 dage om måneden.

Det er efterfølgende konstateret, at det af lønafregningsbilag vedrørende lønperiode juni 2005 ikke fremgår, hvornår du har fået ovennævnte skattefri befordringsgodtgørelse på 38.068 kr. udbetalt. Det fremgår alene af bilaget, at der beregnes skattefri befordringsgodtgørelse til dig for i alt 12.280 km a 3,10 kr. svarende til 38.068 kr. Samtidig foretages et fradrag på bilaget på 38.068 kr., således at der ikke kommer noget til udbetaling ved lønafregningen.

Det fremgår af bilagets akkumulerede lønoplysninger, at du til og med lønperiode juni 2005 har optjent i alt 38.068 kr. i skattefri befordringsgodtgørelse.

Af den aftalte nettoløn på 15.600 kr. har de 11.016 kr. udgjort den faste månedlige rejsegodtgørelse. Alene det resterende beløb er lønoplyst over for SKAT som almindelig A-indkomst. Nettolønnen har således udgjort 4.584 kr. om måneden svarende til ca. 7.200 kr. brutto. Der er ikke fremlagt dokumentation i form af kørselsrapporter eller andet, der illustrerer, hvorledes arbejdsgiveren er kommet frem til ovenstående befordringsgodtgørelse eller rejsegodtgørelserne. Det er oplyst, at oplysningerne var gemt på trænerens computer, som er blevet stjålet. Tyveriet af computeren er dokumenteret.

Du har været ejer af en Toyota Corolla i indkomståret 2005.

Afstanden mellem [by2] og [by1] er beregnet til ca. to timers transport hver vej.

Der foreligger følgende erklæring af 29. november 2011 fra dig:

”Jeg erklærer hermed på tro og love, at jeg ikke på noget tidspunkt under mit lejeophold og ansættelsesforhold i [...] i 2005 har modtaget 38.068 kroner hverken som engangsbeløb eller som aconto-udbetalinger, hvilket jeg også har dokumenteret med udskrifter fra min bank i bemeldte periode.”

Der foreligger følgende mail af 10. december 2007 fra [finans1], [by1],

v/[person1]:

”Jeg har nu set på alle posteringer for perioden 01.05.2005 til 01.08.2005 på konto [...70] uden at kunne finde beløbet på kr. 38.068.

Der er i perioden overført til [person2]:

kr. 5.700,87 d. 2. juni 2005

kr. 2.190,00 d. 29. juni 2005.

Vil du have posteringsoversigten for perioden til gennemsyn?

Kunne der evt. være tale om en anden tidsperiode?”

Der foreligger følgende mail af 18. juni 2008 fra [virksomhed2] v/revisor [person3] vedrørende [virksomhed1] A/S:

”Jeg har gennemgået en udskrift af kontospecifikationer på samtlige posteringer for perioden 01.05.05 – 30.06.05.

Jeg kan efter gennemgangen af posteringerne bekræfte, at der ikke forekommer et beløb på kr. 38.068 i posteringerne for den pågældende periode.”

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har anset befordringsgodtgørelse udbetalt til dig som skattefri for perioden januar – maj som skattepligtig løn med 12.280 km x 3,10 kr., i alt 38.068 kr.

Efter ligningslovens § 9, stk. 5, skal godtgørelser, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som en lønmodtager påføres af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen. Dette gælder dog ikke godtgørelse for rejseudgifter omfattet af ligningslovens § 9 A eller for befordringsudgifter omfattet af ligningslovens § 9 B, hvis visse fastsatte betingelser er opfyldt. Godtgørelserne er i så fald skattefri.

Der er tre generelle betingelser for udbetaling af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse:

Ved udbetaling af skattefri rejse- og befordringsgodtgørelse skal arbejdsgiveren føre kontrol med:

Ad 2, modregning i forud aftalt bruttoløn:

Af forslag nr. 285 af 19. maj 1993 til lov om ændring af ligningsloven og personskatteloven (Befordring) fremgår af Folketingstidende 1992 – 93, tillæg A, spalte 9450, vedrørende indførelse af modregningsforbuddet i ligningslovens § 9, stk. 5, bl.a.:

”...

Efter forslaget skal udbetalt befordringsgodtgørelse medregnes ved indkomstopgørelsen, hvis den fragår i en forud aftalt bruttoløn. Dermed bortfalder den eksisterende adgang til at modregne godtgørelsen i lønmodtagerens løn. Da der er tale om rent driftsmæssige omkostninger, der naturligt påhviler arbejdsgiveren, skal udbetalingen heraf ikke kunne influere på den ansattes lønforhold. ...”

Af forslag nr. 257 af 7. maj 1997 til lov om ændring af ligningsloven (Ændrede satser og regler for skattefri rejsegodtgørelse m.v.) fremgår af Folketingstidende 1996 – 97, tillæg A, side 5526, bl.a.:

”...

Det har derimod aldrig været hensigten, at udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse skulle være et skattefrit løntillæg, som arbejdsgiveren måske oven i købet tager sig betalt for ved at udbetale en mindre skattepligtig løn. Det er heller ikke meningen, at godtgørelsen skal være en slags kompensation for, at arbejdet måske er hårdt eller ubehageligt...”

Det fremgår af din kontrakt med [virksomhed1], at den månedlige løn efter skat udgør 15.600 kr., herunder 11.700 kr. for decideret ”håndbold-arbejde” i klubben. Yderligere fremgår det af kontrakten, at du er berettiget til at få dine rejseomkostninger dækket tilligemed ”rimelige ekstraomkostninger”.

Ved udbetalingen af den aftalte nettoløn på 15.600 kr. udgjorde de 11.016 kr. en fast månedlig rejsegodtgørelse, svarende til 408 kr. pr. dag i 27 dage om måneden.

Denne fremgangsmåde er i realiteten udtryk for, at den skattepligtige løn for håndboldarbejde, som ellers ville komme til udbetaling med netto 11.700 kr., blev nedsat, samtidig med at beløbet blev udtalt som skattefri godtgørelse, hvilket anses for at være i strid med modregningsforbuddet i ligningslovens § 9, stk. 5. De omhandlede beløb kan derfor ikke anses for skattefrie godtgørelser omfattet af ligningslovens § 9 A.

Ad 3, manglende kontrol med grundlaget for udbetaling af skattefri godtgørelse:

Det er endvidere en forudsætning for udbetaling af skattefri rejse- og kørselsgodtgørelse, at arbejdsgiveren fører kontrol med, om betingelserne er opfyldt, jf. § 1, stk. 1, og § 2, stk. 1, i bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000, som er udstedt i medfør af ligningslovens § 9, stk. 5, 4. pkt.

Forholdet opfylder ikke de i bekendtgørelsen udtrykkeligt stillede betingelser for udbetaling af skattefri rejsegodtgørelse, idet der ikke foreligger nogen registrering af rejserne, herunder ingen rejsebilag, med angivelse af de 5 ovennævnte punkter, som kunne dokumentere rejseaktiviteten, og som kunne danne grundlag for arbejdsgiverens kontrol med rejserne.

Det bemærkes endvidere, at rejsegodtgørelsen er udbetalt med faste månedlige beløb med satsen for kost og logi for hele døgn og ikke for tilsluttende timer, hvilket indikerer, at der ikke har foreligget en registrering af start- og sluttidspunkter.

På dette grundlag er det med rette, at SKAT ikke har godkendt de udbetalte skattefri rejsegodtgørelser og befordringsgodtgørelser for 2005 på henholdsvis 55.080 kr. og 38.068 kr. som skattefrie i henhold til ligningslovens § 9 A, stk. 1, da arbejdsgiveren ikke har dokumenteret, at der er ført kontrol med, at betingelserne er opfyldt.

For så vidt angår befordringsgodtgørelsen på 38.068 kr., har din repræsentant i øvrigt gjort gældende, at du aldrig har modtaget beløbet, og at det er en fejl, at beløbet er indberettet til SKAT. Repræsentanten har som støtte herfor bl.a. fremlagt diverse erklæringer, regnskabsoplysninger samt udtog fra din bankkonto.

Det kan hertil oplyses, at der ifølge lønafregningsbilag vedrørende lønperiode juni 2005 er beregnet skattefri befordringsgodtgørelse til dig for i alt 12.280 km a 3,10 kr. svarende til 38.068 kr. Ifølge bilaget er der samtidig foretaget et fradrag på 38.068 kr., således at der kommer 0 kr. til udbetaling ved lønafregningen. Af bilagets akkumulerede lønoplysninger fremgår tillige, at du til og med lønperiode juni 2005 havde optjent i alt 38.068 kr. i skattefri befordringsgodtgørelse. Det fremgår således ikke, hvornår du har fået nævnte skattefri befordringsgodtgørelse på 38.068 kr. udbetalt.

Der er henset til, at der trods anmodning herom ikke er fremsendt de bogføringsbilag, der ligger bag ovennævnte lønafregningsbilag, og som kunne vise, om der eventuelt var tale om en fejlpostering.

Uanset at der ikke foreligger oplysninger om, hvornår eller hvordan (eksempelvis via bankoverførsel eller kontant) du har modtaget den skattefri befordringsgodtgørelse på 38.068 kr., er der ikke grundlag for at tilsidesætte de objektive fakta i form af ovennævnte lønafregning samt angivelsen til SKAT, hvorefter du har modtaget det nævnte beløb.

Det af din repræsentant fremsendte materiale dokumenterer således ikke i tilstrækkelig grad, at du ikke har modtaget den nævnte skattefri befordringsgodtgørelse på 38.068 kr.

Din opfattelse

Din repræsentant har principalt nedlagt påstand om, at SKAT´s afgørelse er ugyldig som følge af, at SKAT ikke har opfyldt de almindelige regler om offentlighed i forvaltningen ved forhøjelse af indkomsten i 2005 med 38.068 kr. uden dokumentation eller andet grundlag.

Subsidiært har din repræsentant nedlagt påstand om, at SKAT´s afgørelse er ugyldig som følge af, at SKAT ikke har opfyldt de processuelle regler for SKAT i sådanne sager ved ikke efter påkrav at fremlægge den dokumentation, som har givet anledning til forhøjelsen.

Tertiært har din repræsentant nedlagt påstand om, at skatteankenævnets afgørelse er ugyldig som følge af, at der ikke er taget hensyn til den fremviste dokumentation.

Mere tertiært har din repræsentant nedlagt påstand om, at din personlige indkomst nedsættes med 38.068 kr.

Din ansættelse ophørte den 31. maj 2005. Der er på et efterfølgende tidspunkt af [virksomhed3] A/S, Dataløn, udarbejdet en korrektion til juni 2005 vedrørende kørselsgodtgørelse på 38.068 kr.

Det fremgår af arbejdsgiverkontrollens bemærkninger til sagens fakta, at beløbet er udbetalt.

Din repræsentant har i alle klageskrivelser anmodet om, at SKAT fremlægger denne dokumentation, hvilket for nærværende ikke er imødekommet.

Selskabet har forsøgt at få berigtiget fejlen, men SKAT ønskede på daværende tidspunkt ikke at intervenere i en pågående sag, jf. SKAT´s brev af 19. januar 2011, hvoraf det fremgår, at sagen har været behandlet af Skatteankenævnet den 27. juni 2008, der har afgjort, at rejse- og befordringsgodtgørelsen fra [virksomhed4] A/S ikke kan anses for skattefri, at Landsskatteretten den 4. november 2010 har afgjort, at sagen skal genoptages af skatteankenævnet, samt at SKAT på denne baggrund ikke vil foretage sig mere i sagen, da sagen genoptages af skatteankenævnet, og den omhandlede kørselsgodtgørelse er en del af sagen.

Det af myndighederne ønskede materiale er fremsendt, hvorfor det må tilbagevises som enten ukorrekt eller fejlagtigt, når det på side 16 i skatteankenævnets sagsfremstilling er anført, at der trods anmodning herom ikke er fremsendt de bogføringsbilag, der ligger bag lønafregningsbilaget vedrørende lønperioden juni 2005, og som kunne vise, om der eventuelt var tale om en fejlpostering. Der henvises til SKAT´s mail af 17. november 2011 til din repræsentant samt din repræsentants mail af 5. december 2011 til SKAT.

Det fastholdes, at du aldrig har modtaget et beløb på 38.068 kr. Som dokumentation er klageskrivelsen vedlagt kontoudskrifter fra din bank, undersøgelser af selskabets bank samt undersøgelser af beløbet fra selskabets revisor.

Endvidere er det samlede bilagsmateriale vedrørende afstemninger af løn og kørsels- og rejsegodtgørelse endnu engang vedlagt.

Landsskatterettens afgørelse

Det er en forudsætning for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren/hvervgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer i lønmodtagerens egen bil eller på lønmodtagerens egen motorcykel. Erhvervsmæssige befordringsudgifter kan ikke dækkes ved udlæg efter regning. Fast månedlig eller årlig befordringsgodtgørelse er aldrig skattefri, men medregnes ved indkomstopgørelsen. Der kan udbetales forskud på skattefri befordringsgodtgørelse med àcontobeløb for hver enkelt kørsel eller med ugentlige eller månedlige àcontobeløb. Forskuddet skal være afpasset modtagerens forventede erhvervsmæssige kørsel.

Bogføringsbilag vedrørende den erhvervsmæssige kørsel skal indeholde:

Dette følger af § 2, stk. 1 og 2, i Bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 om rejse- og befordringsgodtgørelse.

Efter de foreliggende oplysninger kan de nævnte betingelser ikke anses for opfyldt.

Efter de foreliggende oplysninger må Landsskatteretten imidlertid være betænkelig ved at lægge til grund, at klageren har fået de omhandlede 38.068 kr. udbetalt, jf. herved mail af 10. december 2007 fra dit pengeinstitut [finans1], [by1], og mail af 18. juni 2008 fra [virksomhed1] A/S´ revisor.

Landsskatteretten må endvidere være betænkelig ved at lægge til grund, at klageren har erhvervet ret til beløbet. Der er formentlig tale om en fejl.

Den foretagne beskatning af de omhandlede 38.068 kr. ophæves derfor.