Kendelse af 01-10-2015 - indlagt i TaxCons database den 07-11-2015

Faktiske oplysninger

SKAT har foretaget en gennemgang af indberettede kontroloplysninger og i den forbindelse konstateret, at klageren i perioden fra 1. januar 2006 – 31. december 2009 har købt og solgt i alt 35 motorkøretøjer, herunder biler og motorcykler. I de fleste tilfælde har klageren været ejer af de pågældende motorkøretøjer i 1 – 3 måneder. SKAT har udarbejdet en liste over de handler, som klageren har gennemført i den nævnte periode.

Ifølge Erhvervs- og selskabsstyrelsen blev klageren momsregistret med CVR-nr. [...1] den 1. april 2010.

SKAT har modtaget kontoudtog fra [finans1] den 16. marts 2010 og fra [finans2] den 20. maj 2010. En gennemgang af kontoudtogene viser ifølge SKAT, at der på klagerens konti i [finans1] og [finans2] er indsat betydelige beløb. SKAT har efter en gennemgang af indsætningerne, hvor løn, børnetilskud og andre officielle indkomster er frasorteret, udarbejdet opgørelser over de resterende indsætninger på henholdsvis 895.129 kr. kr. i 2008 og 1.655.677 kr. kr. i 2009.

Der er i forbindelse med sagens behandling i Landsskatteretten fremlagt posteringsoversigter fra [finans1], kontoudskrift fra [finans2], diverse bilag i forbindelse med indregistrering af bil købt i Tyskland, 12 overførelseskvitteringer for perioden 4. oktober 2010 – 3. oktober 2011 på i alt 47.700 kr. samt faktura af 13. august 2009

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet den skattepligtige indkomst med henholdsvis 175.000 kr. og 260.000 kr. for indkomstårene 2008 og 2009. Der henvises til statsskattelovens § 4.

Af skattekontrollovens § 3, stk. 4 og § 5, stk. 3, fremgår, at der kan foretages en skønsmæssig ansættelse af indkomst, hvis der enten ikke foreligger en selvangivelse eller hvis årsregnskab og regnskabsmateriale ikke opfylder bogføringslovens bestemmelser.

En skattepligtig er i henhold til skattekontrollovens § 6 pligtig til at aflevere det materiale, der har betydning for skatteligningen. Det er derfor klageren der skal fremskaffe det materiale, som SKAT har anmodet om og således ikke SKAT, som skal fremskaffe materialet hos f.eks. klagerens tidligere kæreste og klagerens udlejer.

Det er SKATs opfattelse, at klageren har drevet en økonomisk virksomhed og derfor er skattepligtig af virksomhedens overskud. Da der ikke er fremlagt regnskabsmateriale har SKAT foretaget en skønsmæssig ansættelse af overskud.

SKAT har med udgangspunkt i kontoudtog fra banker opgjort en omsætning for 2008 og 2009 på henholdsvis 895.129 kr. og 1.655.677 kr.

Ud fra kontoudtogene har SKAT skønnet, at en bruttoavance på 20 % må anses for rimelig. SKAT har på den baggrund opgjort bruttoavancen for 2008 til 20 % af 895.129 kr. = 179.025 kr. afrundet 175.000 kr. For 2009 er bruttoavancen opgjort til 20 % af 1.655.677 kr. = 264.908 kr. afrundet til 260.000 kr. Denne vurdering er foretaget ud fra, at SKAT i nogle tilfælde kender anskaffelsespriserne på bilerne. Avancerne på bilerne svinger fra 9 % til 117 %. Der er anvendt en gennemsnitlig bruttoavanceprocent, og der er efter SKAT opfattelse herved taget hensyn til, at der har været udgifter i forbindelse med de beskattede indsætninger.

For 2008 er der ikke fremlagt dokumentation for, at modtaget betaling for en Yamaha J på 8.000 kr. og modtaget beløb på 15.000 kr. fra Knud Suzuki vedrører en solgt knallert for klagerens søn.

SKAT har endvidere ikke anset det for dokumenteret, at en indbetaling på klagerens bankkonto den 3. februar 2009 på 20.000 kr. har sammenhæng med udbetaling af valuta samme dag med 30.354 kr.

For så vidt angår en indsætning på klagerens konto den 13. marts 2009 på 130.000 kr. samt indsætninger henholdsvis den 3. marts, 5. marts, og 27. marts 2009 eller i alt 294.500 kr., er oplyst, at indsætningen på 130.000 kr. vedrører køb af en motorcykel til klagerens tidligere kæreste, mens de øvrige indsætninger vedrører modtagne lån fra kæresten. SKAT anser det ikke dokumenteret, at der er tale om udlæg for køb af motorcykel og modtagne lån.

For 2008 har SKAT valgt at se bort fra muligheden fra at opkræve moms af indkomsten bl.a. på grund af, at de første 2 kvartaler af 2008 er forældet i henhold til skatteforvaltningslovens § 31. For 2009 har SKAT anset klageren for at være momspligtig af omsætningen.

I forbindelse med sagens behandling i Landsskatteretten har SKAT indstillet til retten, at ansættelsen for indkomståret 2008 nedsættes med 4.947 kr. vedr. ”udlæg [person1] Audi”. Ved ansættelsen har SKAT medregnet en fortjeneste på 10.270 kr. vedrørende en Audi. Det er SKATs opfattelse, at klageren stadig skal beskattes af en avance ved at have hjulpet [person1] med at købe en bil. Avancen kan opgøres til 5.323 kr., jf. en specifikation.

SKAT har fortsat ikke anset det for dokumenteret, at klageren i 2009 har modtaget lån fra sin tidligere kæreste. Der er ikke fremlagt lånedokument, ligesom det ikke er sandsynliggjort, at der er tale om lån. De nu fremlagte kvitteringer på 47.700 kr. kan ikke anses som dokumentation for, at der er tale om afdrag på gæld. Det fremgår ikke af de fremlagte bilag, hvilken konto og hvilket pengeinstitut pengene er overført til.

Vedrørende 2 posteringer henholdsvis den 10. marts og 11. marts 2009 med teksten ”overførsel udlæg motorcykel” har SKAT henvist til, at der er tale om to hævninger og ikke indsættelser, hvorfor beløbene ikke er medregnet i den opgjort omsætning. De to hævninger kan eventuelt vedrøre indsætningen den 13. marts 2009 fra kæresten på 130.000 kr. Hvis klageren skal fritages fra beskatning skal han dokumentere, at de to betalinger vedrører køb af motorcykel til kæresten.

SKAT har subsidiært indstillet, jf. SKATs udtalelse af 6. juni 2012, at der skal ske en anderledes skatte-og momsmæssig behandling af indbetalingerne fra kæresten. Disse indbetalinger bør ikke indgå i overskud af virksomhed, hvilket også betyder, at der ikke skal betales moms af beløbene. Indsætningerne bør til gengæld betragtes som skattepligtig gave – medmindre det kan dokumenteres, at der er tale om lån. Det betyder, at klageren skal beskattes af en gave på 506.100 kr., at overskud af virksomhed nedsættes med 80.976 kr. og at momstilsvaret skal reduceres med 101.220 kr.

For så vidt angår indbetaling den 6. oktober 2009 med teksten ”[person2] Faktura” samt fremlagt en faktura fra ”[virksomhed1]” bemærker SKAT, at det ikke fremgår af klagerens kontoudtog, at han har betalt fakturaen. Der foreligger således ikke dokumentation for, at han har lagt 25.000 kr. ud for [person2].

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed for indkomståret 2008 opgøres til 165.000 kr. og for indkomståret 2009 til 195.000 kr.

SKAT har ved sin afgørelse lagt til grund, at klagerens virksomhed i 2008 har haft indtægter på 895.129 kr., hvilket bestrides. Der henvises til postering den 22. februar 2008 med teksten ”DK-nota 711 [virksomhed2]” på 44.048 kr. samt postering den 25. februar 2008 med teksten ”udlæg [person1] Audi – tak” på 51.351 kr. i posteringsoversigt fra [finans2] af 29. Der henvises tillige til kvittering af 21. februar 2008 fra SKAT, hvoraf beløbet på 44.048 kr., som vedrører klagerens indbetaling af registreringsafgift, fremgår. Endvidere henvises dels til postering af 22. februar 2008 med teksten ”DK-nota 628 [virksomhed3] på 800 kr., dels til kopi af synsrapport med vedhæftet dankortbon på 800 kr. betalt ved bilsynet. Herudover henvises til kvittering af 7. februar 2008 på 400 kr., som vedrører betaling på 400 kr. fra [person1] for prøveskilt til bil og MC samt til kvittering for anmeldelse af et stk. Audi 100, hvor der er kvitteret for modtagelse af 1.180 kr. fra [person1].

Endelig henvises til ”Kaufvertrag” af 11. februar 2008 vedrørende den nævnte Audi, hvoraf fremgår, at køberen er [person1].

Som det fremgår af den vedlagte dokumentation vedrører indbetalingen på klagerens konto på 51.351 kr. med teksten ”udlæg [person1] Audi-tak” [person1]s tilbagebetaling af klagerens udlæg for de afholdte omkostninger. Klageren har således været [person1] behjælpelig med at foretage den fornødne indregistrering i Danmark.

Der er derfor ikke tale om en indtægt for klageren på 51.351 kr., hvorfor beløbet skal fragå i SKATs opgørelse af klageren indkomst for 2008. Som følge heraf skal klagerens beregnede bruttoavance udgøre 165.000 kr. under forudsætning af, at SKATs øvrige beregningsmetoder lægges til grund.

Af posteringsoversigten fra [finans1] for 2009 fremgår følgende indbetalinger med teksten ”[person3]”:

For så vidt angår udbetalingerne på i alt 506.100 kr. er der tale om et lån modtaget af klagerens daværende kæreste. Der vedlægges en række overførselskvitteringer som i følge klageren er afdrag på lånet.

Den 10. marts 2009 modtog klageren endvidere 100.000 kr. og den 11. marts 2009 30.000 kr. med teksten ”Overførsel udlæg motorcykel”. De 130.000 kr. vedrører klagerens betaling af en motorcykel for kæresten, hvorefter hun overførte pengene til ham.

Indsætning den 6. oktober 2009 med teksten ”[person2] Faktura” har i følge klageren relation til et nyt køkken installeret i hans daværende lejemål. Klageren betalte køkkenet ved etableringen og fik efterfølgende beløbet refunderet af udlejer, jf. overførslen den 6. oktober 2009. Der vedlægges faktura af 13. august 2009 på 25.000 kr. fra ”[virksomhed1]” udstedt til [person2].

Klagerens indtægter skal således reduceres forholdsmæssigt, hvorved det samlede overskud, under forudsætning af, at SKATs beregningsmetode lægges til grund, udgør 195.000 kr.

Det fastholdes fortsat, at klageren i 2009 har modtaget lån fra sin tidligere kæreste, jf. SKATs subsidiære indstilling af 6. juni 2012, med gavebetragtning.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, 6 og 6 B.

SKAT har godtgjort, at klageren har drevet en økonomisk virksomhed med købt og salg af motorkøretøjer. Klageren er skattepligtig af virksomhedens overskud. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 3. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet for 2008 og 2009 fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (hhv. lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006 oglovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5.

Der er ikke fremlagt regnskabsmateriale vedrørende klagerens virksomhed. Virksomheden kan derfor ikke dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger.

SKAT har på den baggrund været berettiget til at opgøre virksomhedens omsætning og bruttoavance med udgangspunkt i foretagne indsætninger på klagerens bankkonto. Det påhviler klageren at dokumentere, at de omtvistede indsætninger stammer fra allerede beskattede midler, jf. praksis i blandt andet SKM2013.274.BR. Klageren har ikke dokumenteret dette.

Det kan ikke anses for tilstrækkeligt godtgjort, at klageren har modtaget private lån fra sin tidligere kæreste, idet forholdet ikke er dokumenteret ved lånedokumenter, ligesom det ikke er dokumenteret, at klageren har lagt penge ud for [person2].

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for indkomståret 2009, mens den påklagede ansættelse for indkomståret 2008 nedsættes med 4.947 kr. til 170.053 kr., jf. SKATs indstilling.