Kendelse af 02-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-03-2015

Faktiske oplysninger

[finans1] A/S, herefter selskabet, er ejet af [finans2] ApS, som er ejet af [person1], som tillige udgør direktionen.

I bestyrelsen for førstnævnte selskab sidder foruden [person1] selv, hendes søster [person2] (formand) samt hendes bror [person3].

Selskabets hovedaktivitet er formidling af lån i fast ejendom. Pantebrevene er mindre pantebreve med pant i villaer, rækkehuse, ejerlejligheder, sommerhuse og andelsboliger.

Selskabet udsteder og videresælger pantebrevene til [virksomhed1] ApS. Selskabet ejer 50 % af anparterne i [virksomhed1] ApS. De resterende 50 % er ejet af [virksomhed2] ApS, som er ejet af [person1]s ægtefælle, [person4].

Foruden [person1] og [person2] (sagsbehandler), er [person1]s søn, [person5] (f. 1984), ansat i selskabet, som sagsbehandler, samt yderligere en person som bogholder / sagsbehandler ([person6]).

Tur til Norge

På konto 3130Ophold er der den 9. juli 2007 med henvisning til bilag 158 bogført 31.223 kr. til [virksomhed3].

Det fremgår af bilaget, at udgiften vedrører leje af fritidshus nr. [...], [...], Høyfjellsleilig, nederste række, 10 personer, 100 m², [...], for perioden 10. marts 2007 til 17. marts 2007 inkluderet færge fra [by1]. – [Norge] t/r 3x4 køjes udvendige kahytter. 3 biler u/1.85 høj inkl. 13 personer med [...]. 8 voksne, 4 børn og 1 barn under 2 år gratis.

Fakturaen er udstedt til [person1] og dateret den 2. september 2010. 1. rate udgør 14.951 kr. og forfalder til betaling den 16. december 2006, mens 2. rate udgør 34. 887 kr. og forfalder til betaling den 9. januar 2007, i alt 49.838 kr.

På bilaget er anført følgende:

”Tur til Norge i forbindelse med samarbejde med [finans3]. Afrejse fra [by2] med ejer af [finans3] [person7], [person8], [person4], [person1], [person2], [person9]. Formålet med turen er at besigtige flere ejendomme med henblik på lån og samarbejde i Norge.”

Det er oplyst, at der er betalt 16.815 kr. i 2006 som 1. rate, og ikke som anført på bilaget 14.951 kr. I 2007 er der fratrukket 31.223 kr., som ifølge selskabet fremkommer som 34.887 kr. fratrukket det for meget betalte i 2006 (1.864 kr.) samt fratrukket ekstra færgebillet på 1.800 kr. som er bogført på en anden konto.

[person1] har oplyst, at bilaget har været bortkommet, og at hun i forbindelse med SKATs sagsbehandling har bedt [virksomhed3] om at fremsende bilaget igen, hvilket er årsagen til dateringen den 2. september 2010.

Hun har endvidere oplyst, at hendes søn, [person5], og ledsager tillige deltog på turen, samt at [person1] havde to børn med og [person9] havde tre børn med.

[person9] har ikke været ansat i selskabet eller på anden måde haft et samarbejde hermed via eget selskab eller virksomhed. Det er oplyst, at det var tanken, at [person9] skulle ansættes og stå for samarbejdet mellem selskabet og Nordlys, hvis det blev til noget.

På konto3140Rejser, Togkort, er der den 12. marts 2007, som bilag 658 bogført ”liftkort Norgestur” med 8.362 kr.

På konto 3141Fortæring ved rejser er der vedrørende bilag 658 bogført fortæring Norge med i alt 6.367 kr.

På konto 3370Personaleudgifterer der vedrørende bilag 1328 bogført fortæring firmatur til Norge med i alt 8.445 kr.

I alt er der vedrørende rejse til Norge fratrukket 54.417 kr.

Selskabet har til Skatteankestyrelsen oplyst, at det ikke er muligt at fremskaffe bilag 658 og 1328, men at de har været fremlagt SKAT.

SKAT har fremsendt kopi af finanskontokort, hvoraf det fremgår, at der er henvist til bilag 658 flere steder i løbet af året, dels under konto 3140Rejser, konto 3141Fortæring v/rejser, konto 3370Personaleudgifter, konto 3361 Tøj til arbejdsbrug.

SKAT har endvidere fremsendt to bilag benævnt 658, som dels er en bankkontoudskrift fra selskabets konto for perioden 20. marts 2007 – 16. april 2007, dvs. efter Norgesturen, dels to kvitteringer fra [Norge] vedrørende leje af 5 x skiudstyr. Kopien er svær læselig.

Endelig er fremsendt bilag benævnt 1328, som ligeledes er en bankkontoudskrift fra [finans4] A/S, for perioden 13. juli 2007 – 15. august 2007. SKAT har oplyst, at der ikke i deres materiale findes underbilag til fortæringsudgifterne.

Selskabet har fremlagt brev af 27. januar 2007 fra [finans3] til selskabet, hvoraf der fremgår følgende:

”Kære [person1]

Jeg ser frem til vort møde i uge 10/11, hvor vi sammen skal gennemgå de ejendomme, som jeg allerede har lavet lån i, samt de 6 låneanmodninger, som jeg har liggende.

Jeg har tænkt mig, at vi bruger de første 2-3 dage på at besigtige ejendommene og disse dokumenter.

De resterede dage syntes jeg vi skal bruge på gennemgang af jeres dokumenter og hvad i ønsker der skal medfølge en eventuel lånesag.

Som aftalt mødes vi i [by2] og følges herfra til [Norge] og videre til [Norge].

Jeg tror at der er et stort marked for pantebreve i Norge og jeg er i øjeblikket i gang med at undersøge hvilke krav de norske myndigheder stiller ved handel med pantebreve.”

Selskabet har endvidere fremlagt mail af 27. februar 2012 fra [person1], ([...].dk) til [person7] ([...].com). Af mailene fremgår følgende:

”Jeg skriver til dig vedr. vores møde i Norge i perioden 10. marts til 17. marts 2007, hvor vi mødtes flere gange for at gennemgå forretningsgangen, lånedokumenter ect. i [finans5] A/S, for hvem du skulle være konsulent i Norge i området omkring [Norge].

Vil du venligst bekræfte, at vi afholdt møder alle dagene, hvor vi enten mødtes hos dig eller var rundt og se på forskellige ejendomme, hvor du var blevet kontaktet af debitor omkring muligheden for optagelse af lån.”

[person7] skriver samme dag:

”Jeg bekræfter hermed at vi mödtes i Norge i perioden 10. marts til 17. marts 2007 ifm. opstart / opläring af mit konsulent arbejde for [finans5] A/S.

Perioden blev ligeledes brugt til at besigtige potentielle ejendomme for udstedelse af pantebreve.”

[finans3], [adresse1], Norge, ligger 150 km. fra [Norge] ifølge Google.maps.

Selskabet har i brev af 19. august 2011 til SKAT vedlagt ”diverse materiale som dokumentation for lån etableret i Norge”. Det drejer sig blandt andet om:

SKAT har anset [person4] for ansat hos [finans1] A/S i 2007 – 2009 og ikke som selvstændig erhvervsdrivende med virksomheden [virksomhed4] v/[person4]. Afgørelsen er stadfæstet af Landsskatteretten den 14. oktober 2014, j. nr. 13-0083183.

SKATs afgørelse

Selskabets indkomst er forhøjet med 54.417 kr.

SKAT stiller sig undrende over, at bilag 158 er dateret den 2. september 2010, når det vedrører en tur med udrejse den 9. marts 2007 og hjemrejse den 16. marts 2007, samt at beløbet til betaling inden 9. januar 2007 er 34.887 kr., men at der er bogført 31.223 kr.

Ligeledes stiller SKAT sig undrende over, at det fremgår af bilaget, at der har været 8 voksne og 5 børn med på turen til Norge. Selskabet har påført 6 navne på bilaget.

Der er købt liftkort til turen bogført med 8.362 kr. Endvidere fremgår det af bilag, at der lejet ski mm.

Det er SKATs opfattelse, at turen til Norge må anses for primært at være af privat karakter og således afholdt i hovedaktionærens interesse. Der er lagt vægt på, at der har været 8 voksne og 5 børn med på turen, samt at mange af deltagerne ikke har haft anden tilknytning til selskabet end bekendtskabet med [person1]. Der er endvidere lagt vægt på, at opholdet er foretaget i et udpræget skiferieområde samt at deltagerne har stået på ski.

Det anses således at være i kraft af hovedaktionærens bestemmende indflydelse på selskabet daglige drift og økonomiske dispositioner, at udgiften er afholdt. Udgiften anses ikke for at være fradragsberettiget for selskabet i henhold til statsskatteloven § 6 a, idet rejsen ikke anses for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst.

54.417 kr. anses for at være maskeret udlodning til hovedaktionær [person1] jf. ligningsloven § 16A stk. 1.

Selskabets opfattelse

Det gøres gældende, at selskabets skattepligtige indkomst skal nedsættes med 54.417 kr.

Selskabet har haft en reel forretningsmæssig tanke med rejsen, idet hovedformålet med rejsen har været at opdyrke og etablere forretninger med pantebreve på det norske ejerboligmarked. Som det fremgår af tidligere indsendt dokumentation til SKAT, i form af pantebreve, er det rent faktisk lykkedes at få etableret pantebreve med pant i norske ejendomme.

Markedet i Norge blev ikke til noget grundet de særlige regler om garanti der gælder i Norge for at handle med pantebreve, som selskabet ikke kunne indfri grundet finanskrisen.

Selskabets omkostninger til turen til Norge, må derfor være at anse for erhvervsmæssige og dermed fradragsberettigede i selskabets indkomst. Det er således jeres opfattelse, at den samlede udgift på 54.417 kr. ikke kan anses for en udgift afholdt for [person1] personligt. Det er selskabets personale med ægtefæller, samt en samarbejdspartner ([person9]), som har deltaget i turen.

Hvis man måtte mene, at turen, udover det erhvervsmæssige formål jf. ovenstående, også havde et turistmæssigt islæt, ændrer dette ikke på selskabets fradragsret, idet der så blot er tale om en fradragsberettiget personaleomkostning. Der kan derfor ikke blive tale om en maskeret udlodning af hovedaktionæren.

Konklusionen må derimod være, at selskabet har fradrag for udgiften for de ansattes deltagelse. Der vil være tale om en personaleomkostning, som er omfattet af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er på ingen måde tale om, at udgiften alene er afholdt i [person1]s personlige interesse.

Der er altså ikke i skatteretten hjemmel til at beskatte hovedaktionæren af maskeret udlodning af omkostningen til personalets deltagelse. Hovedaktionæren kan maksimalt beskattes af sin egen deltagelse. Det forhold, at en del af personalet har familiemæssige relationer, kan ikke medføre en anden skattemæssig behandling. Når familiemedlemmer har et almindeligt ansættelsesforhold, skal de skattemæssigt, efter praksis, stilles på samme måde, som øvrige ansatte. Dette gælder selv for en hovedaktionær, som måtte være eneste ansatte i eget selskab.

Landsskatterettens afgørelse

Ved beregningen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages driftsomkostninger, det vil sige de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifter til privatforbrug er ikke fradragsberettiget. Dette følger af statsskattelovens § 6.

Udgifter, som er afholdt i forbindelse med den skattepligtiges erhverv til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår fratrækkes efter ligningslovens § 8, stk. 1.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fradrages udgifter til repræsentation dog kun med et beløb svarende til 25 pct. af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.

Udgifter skal dokumenteres ved bilag, som oplyser, hvad der er nødvendigt for at kunne kontrollere rigtigheden af registreringen, jf. bogføringslovens § 4, stk. 2 og § 9, stk. 1, 1. pkt. (lovbekendtgørelse 2006-06-15 nr. 648).

De fratrukne udgifter på konto 3141Fortæring ved rejser på i alt 6.367 kr., samt konto 3370Personaleudgifterpå i alt 8.445 kr. opfylder ikke betingelserne til dokumentation for repræsentation-/ personaleudgifter i form af bespisning, idet der ikke foreligger grundbilag med specifikation af ydelserne, påtegning af deltagere samt anledning, jf. TfS 1989, 579V og SKM2003.559.ØLR.Ikke-dokumenterede udgifter kan ikke fratrækkes i selskabet, og anses som maskeret udlodning til hovedaktionæren, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Grundbilaget vedrørende den fratrukne udgift på konto 3130Opholdpå i alt 31.223 kr. er en faktura fra [virksomhed3] – stilet til [person1] privat og ikke selskabet, og vedrører en pakkerejse til et skisportssted i Norge for 8 voksne og 5 børn. Det er ikke godtgjort, at der er tale om en personaleudflugt, idet alene to ud af de seks anførte voksne på bilaget er ansat i selskabet, hovedaktionæren selv og hendes søster. Det kan ikke tillægges betydning, at det senere er oplyst, at hovedaktionærens søn [person5] med ledsager tillige har deltaget på turen, idet dette skal være oplyst senest ved indgivelse af selvangivelsen, jf. TfS 1989, 579V.

De fratrukne udgifter på konto3140Rejser, Togkort, vedrørende liftkort på i alt 8.362 kr. kan dermed heller ikke anses for at være afholdt som led i personalepleje.

Det er heller ikke godtgjort, at der er tale om en repræsentationsudgift vedrørende [person7] og [person8] med delvis fradragsret efter ligningslovens § 8, stk. 4, idet pakkerejsen vedrører ophold i [Norge] samt færge tur / retur fra [by2] til [Norge] inkluderet morgen- og aftenbuffet, henset til at ægteparret bor i [Norge] og ifølge det oplyste ikke har opholdt sig i hytten.

Det anses for godtgjort, at hovedaktionæren i et eller andet omfang har mødtes med [person7] i perioden 10. marts 2007 til 17. marts 2007 henset til de fremlagte erklæringer og det fremlagte materiale ved brev af 19. august 2011, og at møderne har resulteret i en indtægt for selskabet. Idet selskabet, ifølge det oplyste ved mail af 29. april 2014, allerede har fratrukket en del af udgiften i 2006, er der imidlertid ikke grundlag for at godkende yderligere fradrag. Der er herved lagt vægt på, at udgiften i overvejende grad anses for en privat udgift afholdt i kraft af hovedaktionærens bestemmende indflydelse.

Der er således hverken hel eller delvis fradragsret for udgiften til [virksomhed3] samt køb af liftkort efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Beløbet anses som maskeret udlodning til hovedaktionæren.

SKATs afgørelse stadfæstes.