Kendelse af 19-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

SKAT har givet afslag på anmodning om genoptagelse af indkomstansættelsen for indkomstårene 2007, 2008 og 2009.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen

Faktiske oplysninger

Du har i brev af 28. juli 2010 anført følgende til SKAT:

”Jeg har modtaget årsopgørelsen for 2010 og jeg er blevetgjort opmærksom på at jeg i en årrække har glemt at sætte X i rubrik 147 for virksomhedsskatte ordning.Det drejer sig om min deltagelse i K/S [virksomhed1].

Jeg har udfyldt selvangivelsen med X i rubrik 147 for skatteårene indtil 2006men altså ikke i skatteårene 2007, 2008, 2009 og 2010.

Jeg vil bede om at få dette korrigeret med tilbagevirkende kraft og jeg vil selvfølgelig huske dette vigtige X fremover.”

SKATs afgørelse

SKAT har begrundet det nægtede selvangivelsesomvalg med følgende begrundelse:

”Du har anmodet om at få ændret grundlaget for din skat for indkomstårene 2007-2010. SKAT har modtaget anmodningen den 1. august 2011.

SKAT har sendt dig et forslag til anmodningen om genoptagelse i brev af 26. august 2011, og du har pr. telefon den 16. september 2011 oplyst, at der var tale om en ren og skær forglemmelse, at du ikke havde fået afkrydset feltet om anvendelse af virksomhedsskatteordningen, og håbede således, at SKAT ville se igennem fingre med dette.

Jeg oplyste dig, at lovens ordlyd var ret klar, hvorfor der hermed sendes endelig afgørelse:

Vi mener fortsat ikke, at grudlaget for din skat kan ændres for indkomstårene 2007-2009, idet vi har fået din ansøgning for sent.

I virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2 står der, at den skattepligtige ved indgivelse af selvangivelse for et indkomstår skal tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige kan ændre beslutning om, hvorvidt virksomhedsordningen skal anvendes eller ikke. Tilkendegivelse herom skal ske til told- og skatteforvaltningen seneste den 30. juni i det andetkalenderår efter udløbet af indkomståret.

Fristen for 2007 udløb den 30. juni 2609, for året 2008 udløb fristen den 30. juni 2010 og for 2009 udløb fristen den 30. juni 2011.

SKAT imødekommer derimod anmodningen for indkomståret 2010 jf. virksomhedsskattelovens § 2 stk. 2, hvorfor vi acceptere at virksomhedsskatteordningen anvendes herfor.”

Din/Jeres opfattelse

Din repræsentant fremsat påstand om, at SKAT pålægges at genoptage skatteansættelserne for årene 2007-2009. Til støtte herfor har I anført, at du har deltaget i K/S [virksomhed1] igennem en årrække og selvangivet indkomsten som virksomhedsindkomst. Du har imidlertid ikke afkrydset rubrik 147 for indkomstårene 2007-2010. For året 2006 har du afkrydset felt 147 og anmodningen om ændring af indkomsten for 2010 er imødekommet af SKAT.

SKATs begrundelse for at afvise ændring af skatteansættelser for 2007-2009 er foretaget med henvisning til virksomhedsskattelovens § 2 stk. 2, der omtaler, at ændringer skal foretages senest den 30. juni det andet indkomstår efter udløbet af indkomståret.

I indkomstårene 2007, 2008 og 2009 er renteudgifter i virksomheden opgjort og selvangivet til henholdsvis 192.860 kr., 204.086 kr. og 110.778 kr. Der er således selvangivet med korrekte rentebeløb, men manglende afkrydsning af rubrik 147 har medført væsentlig indflydelse på skatteberegningen, idet renteudgifter indgår i negativ kapitalindkomst men burde være modregnet i virksomhedsindkomsten. Du har ikke været opmærksom på den væsentlige betydning, det har for skatteberegning om der sættes

x i rubrik 147 og den dermed øgede skattebetaling.

Som det fremgår af virksomhedsskattelovens
§ 2, stk. 2, kan ændringer foretages senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomståret. Denne bestemmelse sikrer, at virksomhedsordningen kan tilvælges eller fravælges inden for en given frist, hvis det selvangivne valg ønskes ændret på et senere tidspunkt, idet det selvangivne valg har givet utilsigtede konsekvenser.

Som det fremgår at skatteforvaltningslovens
§ 30, kan SKAT tillade at ændre valg at selvangivne oplysninger, når valget har givet utilsigtede konsekvenser.

Du har valgt virksomhedsordningen i indkomståret 2006 ved afsættelse at kryds i rubrik 147. Der er således foretaget et valgt for året 2006, der har konsekvenser for indkomstopgørelsen i 2006 og de følgende indkomstår. Du har ved en fejl ikke fået sat kryds i rubrik 147 de efterfølgende år, uden at det er tilkendegivet, at du har ønsket at udtræde af virksomhedsordningen. Dette har fået betydelige og utilsigtede konsekvenser for skatteberegningen for de anførte år. De store renteudgifter i de omhandlede år og deltagelse i et K/S af denne karakter er baseret på at virksomhedsordningen anvendes.

Du har således klart ønsket at anvende virksomhedsordningen, hvilket er selvangivet 2006 efter gældende regler. Der har med de foreliggende oplysninger ikke været et ønske om at udtræde af ordningen, hvorfor skatteberegningen for de omhandlede år bør foretages efter regler i virksomhedsordningen for årene 2001-2009.

Du ønsker derfor, at SKAT ændrer skatteberegningerne for årene 2007-2009, hvor indkomst fra virksomhed herunder renter beregnes efter virksomhedsskatteordningens regler.

Landsskatterettens afgørelse

Du er først ved modtagelsen af årsopgørelsen for indkomståret 2010 blevet opmærksom på, at du for indkomstårene 2007, 2008, 2009 og 2010 fejlagtigt ikke ved afkrydsning på selvangivelserne havde oplyst SKAT, at du ønskede at anvende virksomhedsordningen for disse år.Du har først i brev af 28. juli 2010 tilkendegivet overfor SKAT, at du også for indkomstårene 2007, 2008 og 2009 og ønskede at anvende virksomhedsordningen.

Ifølge virksomhedsskattelovens § 2,stk. 2, skal en skattepligtige ved indgivelse af selvangivelse for et indkomstår tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. Den skattepligtige kan ændre beslutningen om, hvorvidt virksomhedsordningen skal anvendes eller ikke. Tilkendegivelse herom skal ske senest den 30. juni i det andet kalenderår efter udløbet af indkomståret. Fristen for omvalg er således overskredet forindkomstårene 2007, 2008 og 2009.

Det fremgår imidlertid af SKATs Juridiske vejledning afsnit A.A.14.2., at ”det er SKATs opfattelse, at specielle frister i de enkelte bestemmelser om hvornår et valg senest skal være foretaget, f.eks. bestemmelsen i VSL § 2, stk. 2, om valg af VSO, ikke medfører at ikke kan gives tilladelse til omvalg, forudsat betingelserne herfor i øvrigt er opfyldt.”

Det fremgår endvidere af skatteforvaltningslovens § 30, at den skattepligtige efter anmodning kan få lov til at ændre tidligere selvangivne oplysninger, i det omfang SKAT har foretaget en ansættelse i indkomstskatten, der har betydning for valget, og valget som følge heraf har fået utilsigtede skattemæssige konsekvenser. Omvalget kan foranlediges af både ansættelsesændringer foretaget på SKATs initiativ og efter anmodning fra skatteyderen, jf. herved SKM 2007.371.

Da hverken du eller SKAT har foranlediget ansættelsesændringer, derhar betydning for om virksomhedsordningen skal anvendes eller ej, kan der ikke ske genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.