|
|
Kendelse af 12-04-2016 - indlagt i TaxCons database den 22-05-2016
Klagepunkt | Skatteankenævnets afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Forhøjelse af indkomsten 2009 (feriepengeforpligtelse) | 0 kr. | 50.900 kr. | 0 kr. |
Forhøjelse af indkomsten 2010 (feriepengeforpligtelse) | 50.900 kr. | 0 kr. | 50.900 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren har drevet glarmestervirksomhed fra adressen [adresse1], [by1] i form af enkeltmandsvirksomhed. Virksomheden havde i år 2009 to ansatte, der er klagerens søn og svigerdatter. Medarbejdere har i 2009 optjent feriegodtgørelse på 50.900 kr., der var medtaget som gældspost på virksomhedens regnskab 2009.
Virksomheden med samtlige aktiver var den 31. december 2009 ved normal forretnings tids ophør overdraget til sønnen [person1], der herefter driver virksomheden i form af enkeltmandsvirksomhed. Det fremgår af § 9 i købekontrakten af 31. december 2009, at køberen ikke overtog nogen af sælgerens medarbejdere.
Skatteankenævnets afgørelse
Skatteankenævnet har i sin afgørelse af 16. august 2012 stadfæstet SKATs afgørelse vedrørende tidspunkt for ophør af feriepengeforpligtelse, således at fald i feriepengeforpligtelsen først kommer til udtryk i 2010.
”Nævnet har ved sin afgørelse lagt vægt på
| • | at en arbejdsgiver kan fratrække skyldig feriegodtgørelse ved indkomstopgørelsen, der vedrører regnskabsåret. Arbejdsgiveren kan fratrække løn under ferie for funktionærer og andre, der har ret til ferie med løn. Jf. statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a |
| • | at der kan vælges, at der skal tages hensyn til forpligtelsen til at betale skyldige feriepenge, således at årets stigning i skyldige feriepenge fratrækkes ved siden af den udbetalte løn under ferie, medens modsvarende et eventuelt fald i ferieforpligtelsen skal føres til indtægt.Jf statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og lønsumsafgiftslovens § 4, skt. 3 |
| • | at klager har valgt at tage hensyn til feriepengeforpligtelsen, og er bundet af dette valg og kan ikke ophøre med dette ved indkomstopgørelsen for senere indkomstår. Jf. TfS 2009.96H |
| • | at, den ved regnskabsårets udløb skyldige feriegodtgørelse og den ved indkomstopgørelsen beregnede ferieforpligtelse afsættes i regnskabet som gæld. Dette skal også ske pr. 31. december 2009, da klagerens virksomhed er solgt pr. 1. januar 2010 |
| • | at klager den 1. januar 2010 har overdraget sin glarmestervirksomhed til sin søn |
| • | at, der anses fr at være ansat personale i virksomheden pr. 31. december 2009, da virksomheden er overdraget, den 1. januar 2010.” |
Klagerens opfattelse
Klageren ønsker at skatteankenævnets afgørelse ændres således, at fald i feriepengeforpligtelsen på 50.900 kr. kommer til udtryk allerede i 2009.
Begrundelsen for ændring af indkomst i 2009 er, at klagerens indkomst var for lav for at opnå skattenedslag for seniorer, jf. lov om skattenedslag for seniorer. Den 14. januar 2011 har klageren anmodet om ændring af indkomsten for året 2009 ved at ændre hensættelse til senere hævning med 10.000 kr. Dette blev ikke imødekommet af SKAT med henvisning til regler i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1. Klageren var ikke enig i SKATs afslag, og den 25. januar 2012 har klageren igen anmodet om ændring af indkomsten for 2009 ved, at et beløb på 50.900 kr. blev indtægtsført i 2009. Beløbet skal indtægtsføres i 2009, da alle funktionærer er fratrådt ved udgangen af 2009 uden yderligere krav på virksomheden, dvs. at virksomheden ikke havde nogen form for gæld angående feriepenge til funktionærer ved starten af året 2010.
Landsskatterettens afgørelse
Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, kan fradrages. Det følger af statsskattelovens § 6, litra a. Udgifter til løn under ferie er en fradragsberettiget driftsudgift, ligesom løn i øvrigt.
Det fremgår af Den juridiske vejledning 2016-1, afsnit C.C.2.2.2.1, at en arbejdsgiver kan fratrække udgiften for en feriepengeforpligtelse, f.eks. i tilfælde, hvor den ansatte er fratrådt uden at have holdt sin ferie med løn. Arbejdsgiveren skal omvendt tage det beløb til indtægt, som feriepengeforpligtelsen er faldet med i løbet af året.
En virksomhed, der har valgt at foretage hensættelser til feriepengeforpligtelser, kan ikke ændre dette princip i følgende indkomstår. Klageren er således pligtig også i 2009 at foretage hensættelser til feriepengeforpligtelser til afholdelse af ferie i ferieåret 2010-2011, uanset at virksomheden blev overdraget pr. 31. december 2009, hvilket også er sket skattemæssigt i det pågældende indkomstår.
Det fremgår af virksomhedsoverdragelsesaftalen, at køber ikke overtog personale, og at sælger (klageren) indestod for alle forpligtelser vedrørende tidligere personale. Denne forpligtelse består således, uanset om sælger har ansatte fremover, og uanset om sælger nu udøver en anden virksomhed. Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at det er muligt efter ferielovens § 4 at afholde ferie for det kommende ferieår i optjeningsåret, ligesom det ikke findes godtgjort, at dette faktisk er sket i dette tilfælde.
Landsskatteretten kan derfor ikke tiltræde, at der er grundlag for at genoptage skatteansættelsen for 2009 efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, og indtægtsføre hensættelsen i indkomståret 2009.
Skatteankenævnets afgørelse stadfæstes derfor.