Kendelse af 01-10-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-11-2014

Faktiske oplysninger

Du er hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS. Selskabets anpartskapital er på 125.000 kr. Selskabets aktivitet består i at eje kapitalandele i associerede virksomheder. Derudover har selskabet oppebåret en indkomst i form at et honorar på 45.000 kr. fra [virksomhed2]. Selskabets regnskabsmæssige underskud på finansieller poster udgjorde i 2008 14.236.987 kr. Selskabet har ikke afholdt lønudgifter i det omhandlede år, men du har fået stillet kunst og bil til rådighed.

Værdi af kunst

Selskabet har den 30. april 2008 anskaffet 2 malerier fra [virksomhed3]. Anskaffelsessummen var 70.000 kr. Selskabet har ikke fratrukket eller afskrevet udgiften i regnskabet. Det er oplyst, at malerierne efter købet blev ophængt i selskabets lokaler på [adresse1], indtil selskabet fraflyttede adressen 1 1/2 måned senere. Det er endvidere oplyst, at malerierne herefter blev opbevaret i et kælderlokale. SKATs anmodning om dokumentation for, at malerierne har været transporteret til selskabets adresse og ophængt på adressen samt om oplysning om adressen på kælderlokalet, hvor malerierne er opbevaret, er forblevet ubesvaret.

Værdi af fri bil

Fra 1. januar 2008 til 26. maj 2008 var selskabet indehaver af en Porsche 911 Carrera S og fra 28. februar 2008 til 31. december 2008 ejede selskabet en Audi Q7.

SKAT har ved at sammenholde rejsebilag og brændstofbilag konstateret følgende:

Selskabets repræsentant har oplyst, at Audi Q7 blev købt og afhentet i nærheden af [Tyskland], hvorefter den blev kørt hjem over [Tyskland] og [Tyskland]. Det foreligger oplyst, at bilen blev taget i brug internt af Audi den 6. december 2005 og importeret af selskabet i februar 2008.

Selskabets repræsentant har oplyst, at påfyldningerne af benzin i april og maj 2008 blev foretaget af firmaet [virksomhed4] ApS i forbindelse med fremvisning af porschen. Af en fremlagt kommissionsaftale af 26. februar 2008 mellem selskabet og [virksomhed4] ApS fremgår det, at bilen skulle opnå en salgspris på 1.050.000 kr., at [virksomhed4] ApS (kommissionæren) ikke havde tegnet stilstandsforsikring, og at bilen henstod for sælgerens regning. Bilen var til salg hos kommissionæren i 6 måneder, og sælgeren kunne ikke påregne at have bilen til rådighed i denne periode. Bilen måtte ikke køre mere end 1.000 km i forbindelse med prøveturene. Salæret var aftalt til 0 %. Endelig er det anført, at aftalen om salget var et led i en handel med anden bil.

Advokatudgifter

Selskabet har afholdt en advokatudgift på 45.000 kr.

Repræsentanten har oplyst, at advokatens arbejde vedrørte selskabets salg af kapitalinteressen i [virksomhed5] A/S. Dette salg medførte, at du måtte fratræde din stilling. Ejerskabet af kapitalandelene i [virksomhed5] A/S var en forudsætning for din ansættelse i firmaet.

Af den fremlagte faktura, der er udstedt til dig personligt, fremgår det, at der er tale om rådgivning vedrørende ansættelsesforhold. Af det vedlagte timeregnskab fremgår det, at advokaten bl.a. har deltaget i møder med arbejdsgiverens advokat og udarbejdet forslag til fratrædelsesaftale.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet din personlige indkomst med 326.563 kr. og aktieindkomst med 115.000 kr.

Værdi af kunst

Det er ikke dokumenteret, at malerierne er ophængt i selskabets lokaler og efterfølgende opbevaret i et kælderlokale. Da det således ikke er dokumenteret, at malerierne er købt til erhvervsmæssigt brug, anses de for købt i din private interesse. Udgiften er derfor anset at være maskeret udlodning og beskattes som aktieindkomst.

SKAT har i en efterfølgende udtalelse i anledning af klagen til Landsskatteretten udtalt, at forhøjelsen indstilles nedsat til 2.800 kr., svarende til 6 % af 70.000 kr. i 8 måneder.

Advokatudgifter

Udgiften er afholdt for at sikre din fratrædelsesgodtgørelse.

Fri bil

Kommissionsaftalen har ikke tidligere været forelagt SKAT.

Det anføres, at der vedrørende porschen er aftalt kommission om salg, og at bilen derfor ikke har været til rådighed fra d. 26. februar 2008.

I selskabets regnskabsmateriale foreligger bilag, der modsiger denne påstand. En værkstedsregning for porschen fra 4. februar 2008 viser, at kilometerstanden var på 43.751 km. (Udgiften er bogført på konto 370Reparation og vedligeholdelse bil som bilag 64). Ifølge salgsfakturaen fra 26. maj 2008 er kilometerstanden opgivet til 48.000 km. (formentlig opgivet i ca.-beløb). I den mellemliggende periode har bilen kørt 4.249 km. Yderligere forefindes bilag for parkeringsafgift for denne bil, og hvor afgiften er pålagt d. 19. marts 2008 (bilaget er bogført som nr. 69 på samme konto).

Det er ud fra ovenstående opfattelsen, at begge biler har været til rådighed og har været anvendt fra anskaffelsen af Audi Q7 den 28. februar 2008, og indtil salget af porschen den 26. maj 2008. Der skal derfor ske beskatning vedrørende begge biler i de nævnte måneder.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at værdi af fri kunst nedsættes med 67.200 kr., at værdi af fri bil nedsættes med 90.038 kr. samt at aktieindkomsten nedsættes med 45.000 kr.

Værdi af fri kunst

Såfremt den af selskabet anskaffede kunst for 70.000 kr. anses for stillet vederlagsfrit til rådighed for klageren på hans private bolig, skal der ske beskatning heraf. Værdien af rådigheden ansættes jævnfør praksis til skønsmæssigt 6 % af maleriernes anskaffelsessum.

For indkomståret 2008 kan værdien fastsættes til 2.800 kr., idet malerierne kun har været til rådighed i 8 måneder.

Advokatudgifter

Det er muligt, at de 45.000 kr. ikke er fradragsberettiget i selskabet. Det er dog ikke ensbetydende med, at udgiften skal anses for en maskeret udlodning til dig.

Advokatudgiften er afholdt i forbindelse med selskabets kapitalinteresse i [virksomhed5] A/S og udtræden heraf. En udtræden af denne kapitalinteresse medførte samtidig, at du måtte fratræde af ansættelsesforholdet hos [virksomhed5] A/S. Ansættelsesforholdet følger investeringen i kapitalinteressen, her ejerandelen i [virksomhed5] A/S. Advokatudgiften er afholdt i relation til udtrædelsen af investeringen og ansættelsesforholdet. Der er dog ikke belæg for at sige, at advokatudgiften alene er afholdt i relation til ophør af ansættelsesforholdet, de to forhold hænger tæt sammen. Det er derfor vores opfattelse, at der ikke er tale om en maskeret udlodning, da udgiften ikke kan anses for at være din private udgift. Der er derimod tale om en udgift, som er afholdt i relation til selskabets kapitalinvestering.

Værdi af fri bil

Da selskabet har indgået en kommissionsaftale om salget af Porsche 911, betyder det, at bilen reelt ikke har været til klagerens rådighed fra 26. februar 2008. Det betyder også, at Audi Q7 afløser Porsche 911 i februar, hvorfor der alene skal ske beskatning af den dyreste af de 2 biler. Derfor har Porsche 911 været til rådighed i 2 måneder, mens Audi Q7 har været til rådighed i 10 måneder.

Landsskatterettens afgørelse

Som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægt bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi, således f.eks. helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder. Dette fremgår af statsskatteloven § 4, litra a, ligningsloven § 16, stk. 1 samt ligningslovens § 16A, stk. 1.

Værdi af malerier til rådighed

Malerierne anses for stillet vederlagsfrit til rådighed af selskabet. Værdien heraf anses for maskeret udbytte og er skattepligtig indkomst jf. ligningslovens § 16A, stk. 1. Landsskatteretten finder, at der i henhold til praksis og i overensstemmelse med SKATs indstilling, kan fastsættes en værdi på 2.800 kr. svarende til 6 % af maleriernes anskaffelsessum på 70.000 kr. i 8 måneder.

Advokatudgifter

Selskabets afholdelse af udgift til advokat anses at være sket på din foranledning. Det fremgår af den fremlagte faktura, der er adresseret personligt til dig, at advokatens arbejde vedrører fratrædelsesgodtgørelse i anledning af din fratrædelse af stillingen hos selskabet [virksomhed5] A/S. Udgiften anses at være selskabet uvedkommende, og beløbet anses derfor at være maskeret udlodning til dig, jf. ligningslovens § 16A, stk. 1. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Værdi af bil til rådighed

Værdi af bil stillet til rådighed for den ansattes private benyttelse fremgår af ligningslovens § 16, stk. 4. Indkomsten beskattes som personlig indkomst jf. personskattelovens § 3.

En hovedaktionær som nævnt i aktieavancebeskatningslovens § 4, der modtager udbytte fra selskabet i form af, at der stilles en bil til rådighed, skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregne værdien af godt efter ligningslovens § 16, stk. 4. Indkomsten beskattes efter personskattelovens § 4a.

Det forhold, at Porsche 911 var sat til salg fra 26. februar 2008, anses ikke at have afskåret dig fra adgang til bilen. Landsskatteretten tillægger endvidere ikke den fremlagte kommissionsaftale værdi, da den ikke kan anses være udtryk for en forretningsmæssig aftale. Der henvises endvidere til Skatterådets bindende svar af 21. april 2009, SKM2009.314.SR, hvor Skatterådet fandt, at deponering af nummerplader hos tredjemand ikke begrænsede rådigheden over bilen, idet deponeringen ikke var effektiv i relation til SKAT, da skattemyndighederne ikke uden hjemmel kunne forpligte tredjemand til at administrere en sådan ordning.

Da bilen ikke har været stilstandsforsikret og afregistreret i perioden fra 26. februar 2008 til salgstidspunktet, er det således med rette, at du er blevet beskattet af værdien af begge de frie biler i dette tidsrum.

Landsskatteretten finder, at værdien af bilerne træder i stedet for løn, idet du anses at have udført arbejde for selskabet i et vist omfang. Værdi af fri bil anses derfor for omfattet af ligningslovens § 16, stk. 4. SKATs afgørelse vedrørende dette punkt stadfæstes.