Kendelse af 10-05-2016 - indlagt i TaxCons database den 24-06-2016

Klagerens virksomhed er ikke anset for erhvervsmæssigt drevet.

Faktiske oplysninger

Klageren er medejer af interessentskabet [virksomhed1] I/S, som desuden er ejet af [person1] i indkomstårene 2009 og 2010.

Virksomheden er fra den 1. november 2005 registreret som Databaseværter og –formidlere.

[virksomhed1] I/S videreudvikler nattelivs-sites med henblik på salg af projekter i udlandet. Indtægterne i virksomheden skal komme fra brugerbetaling og eventuelt bannerreklamer. Nattelivs-sitet er efter klagerens oplysninger færdigudviklet og igangværende i Spanien og har ca. 10.000 brugere.

Klageren har oplyst, at på grund af finanskrise og Facebooks tilstedeværelse er brugerbetalingen udsat.

Virksomheden har siden starten i 2006 givet underskud.

Det fremgår af forretningsplan for [virksomhed1] I/S, at interessentskabet er en internetvirksomhed, der får udviklet community-portaler, som markedsføres i lande, hvor konkurrencen er lille eller ikke eksisterende. Virksomheden har fokus på især nattelivsportaler, hvis koncept er udviklet i Danmark og endnu ikke har nået majoriteten af udlandet.

Indtægterne i virksomheden skal komme fra brugerbetaling og eventuelt bannerreklamer. Nattelivssitet er efter ejernes oplysninger færdigudviklet og igangværende i Spanien, og har ca. 10.000 brugere. På grund af finanskrise og Facebooks tilstedeværelse har ejerne oplyst, at brugerbetalingen er udsat.

Klageren og medinteressenterne har til SKAT oplyst, at virksomhedens idé udsprang af, at der i 2004/2005 var etableret en række communities, der tjente rigtig mange penge. Herunder blev nævnt [...dk], [...dk] mv. Herefter påbegyndtes et nattelivssite, der i forvejen kun findes i få lande, herunder Danmark, England og Schweiz. Det blev oplyst, at klageren og medinteressenterne i forbindelse med virksomhedsvalg søgte rådgivning hos [...dk], hvor de blev rådgivet til at starte i interessentskabsform. Klageren og medinteressenterne har oplyst, at nattelivssitet [x1].es blev taget i brug i november 2006, og det var meningen, at sitet skulle genere omsætning, hvilket ikke er sket i videre omfang.

Klageren og medinteressenterne har til SKAT forklaret, at sitet reelt fungerer som en camoufleret datingside, som bruges til flirting/socialisering. Der er en menu med valgmuligheder, og der er interaktion med Facebook. Der sendes fotografer ud til de forskellige klubber, så gæsterne kan se billeder af sig selv, og de kan også selv uploade billeder. Natklubben kan også bruge sitet til at styre gæstelister, hvilket er vigtigt i lande som Spanien, England m.fl. Klubben får en liste i Pdf-format.

Virksomhedens skattepligtige indkomst har i indkomstårene 2006, 2007 og 2008 udgjort henholdsvis

-384.738 kr., -841.857 kr. og -543.648 kr. I 2009 og 2010 udgjorde den skattepligtige indkomst henholdsvis -202.215 kr. og -52.221 kr. før regnskabsmæssige afskrivninger på henholdsvis 6.375 kr. og 1.913 kr.

Der har ikke været omsætning i virksomheden i 2006 og 2007. Der er i 2008 en beskeden omsætning bestående af 5 stk. fakturaer. Én af fakturaerne vedrører etablering af edb, telefon og antenne lydende på 5.087 kr. og har ikke noget med virksomhedens normale virke at gøre. De 4 andre fakturaer er alle udstedt til [virksomhed2] v/[person2] og [person3]. [person2] er medinteressent i [virksomhed1] I/S og [person3] er en bekendt. Fakturaerne vedrører udviklingsarbejde vedrørende diverse faser samt hosting for november og december 2008 med 5.500 kr. pr. måned.

SKAT har for så vidt angår indkomståret 2008 konstateret, at faktura 1005 på 65.000 kr., der vedrører salg af software til [virksomhed2], ikke er indtægtsført.

Klageren har til SKAT oplyst, at medinteressent [person2] er udtrådt af interessentskabet og er blevet samarbejdspartner. I den forbindelse blev virksomhedens virke fordelt således, at [virksomhed1] I/S skulle stå for udviklingen, mens den af [person2] nyetableret virksomhed, [virksomhed2], skulle stå for promotion af det nye nattelivssite.

Der er efter møde for skatteankenævnet den 27. oktober 2011 indsendt faktura 20070001 dateret den 17. oktober 2007. Fakturaen er på 25.000 kr. og udskrevet til [virksomhed2]. Nævnet har konstateret, at fakturaen er ført som tab på debitor i 2008 med 25.000 kr.

Vedrørende indkomståret 2010 har klageren og medinteressenten indleveret flere budgetoverslag, hvoraf det ses, at omkostningerne er beskåret kraftigt, ligesom man har skubbet tidspunktet for brugerbetaling fremad.

Udgifterne i virksomheden vedrører primært udviklingsomkostninger, indkøb af EDB-udstyr og rejseudgifter i forbindelse med undersøgelse af nye markeder.

SKAT har gennemgået bilag vedrørende 2007 og 2008. Det er i den forbindelse konstateret:

Der er i forbindelse med klagen indsendt oversigt fra opstart af virksomheden i 2005 til 2010 for aktiviteten i [virksomhed1] I/S, artikler i [...], [...], forretningsplan for [virksomhed1] I/S, businessplan [x1], tal fra [...com], der viser at [x1].es i tidsrummet 26. marts til 26. april 2010 har haft 407.321 pageviews, banneraftale, artikler om Facebooks indflydelse på net-communities regnskabet, budgetter før opstart af [virksomhed1] I/S, løbende opfølgning på budgetter, og koncept- og markedsanalyse af [virksomhed1] I/S. Budgetterne for 2006 - 2008 har ikke været fremlagt for SKAT. Hverken budgetter, forretningsplaner, businessplaner eller opfølgninger er daterede. Budgetterne har vist sig at være urealistiske, da der er budgetteret med omsætning i alle årene på nær 2006.

SKAT har opgjort udviklingsomkostningerne for indkomstårene 2006 til 2008 til 294.000 kr. i 2006, 710.700 kr. i 2007 og 413.613 kr. i 2008.

SKATs afgørelse

SKAT mener ikke, at der i de pågældende indkomstår har været tale om en igangværende virksomhed, da en ”bestående virksomhed” forudsætter, at der foreligger en aktivitet, der hr genereret en vis indtægt, der står mål med udgifterne.

SKAT mener ikke, at der er udsigt til et fremtidigt overskud, der kan neutralisere det oparbejdede underskud samt generere afkast til interessenterne, der står mål med den investerede kapital. SKAT bemærker endvidere, at der ikke forud for projektets start har været udarbejdet budgetter til bedømmelse af den forventede økonomiske situation i virksomheden. Derimod er der først ved SKATs indkaldelse vedrørende indkomstårene 2006 – 2008 udarbejdet en sådan.

I forbindelse med indkaldelse er også udarbejdet en forretningsplan for virksomheden, der tager udgangspunkt i virksomhedens nuværende og fremtidige ønskede situation, og heraf fremgår det under salgsmål bl.a.: ”at opnå et realistisk antal kunder hos [virksomhed1], således at [virksomhed1] tjener penge afhængig af, om det lykkedes at skabe interesse omkring et samarbejde hos kunden. Samt hvorledes udviklingen vil gå på de langsigtede investeringer (den fratrukne udgift til softwareudvikling)”:

Det er SKATs opfattelse, at man ikke har foretaget egentlig undersøgelser af markedet før etableringen, men blot har gjort sig nogle tanker om og haft nogle ønsker om, hvordan markedet eventuelt kunne blive.

SKAT har samtidig lagt vægt på, at virksomheden vedvarende forudsætter, at klageren har stabile indtægter fra anden side, for at kunne dække de stadige underskud. Virksomhedens resultater har været gennemgået siden virksomhedens start, og det findes ikke sandsynliggjort, at den før eller siden vil give overskud, såvel overskud på den primære drift som et overskud, der står i rimeligt forhold til den investerede kapital.

SKAT mener heller ikke, at intensitetskravet er opfyldt.

Rentabilitet:

Da virksomheden ikke har haft nogen omsætning af betydning, er den allerede af den grund udelukket fra at blive anset for erhvervsmæssigt drevet.

Hertil kommer, at virksomheden heller ikke har genereret nogen videre omsætning i nærværende indkomstår (jf. SKATs oplysninger om 2009 og 2010). Selvom der utvivlsom har været brugt mange timer på projektet, har der efter SKATs opfattelse aldrig været tale om den fornødne indtægtsmæssige og økonomiske intensitet. Heller ikke kravet om rentabilitet er opfyldt. At kravet om rentabilitet ikke er opfyldt understøttes endvidere af, at den betydelige arbejdstid i virksomheden - efter det oplyste en arbejdsuge på 37 timer - ikke har genereret nogen/nogen videre omsætning.

Der er endvidere ikke før opstarten af virksomheden udarbejdet budgetter for virksomhedens drift, og det er ikke sandsynliggjort, at driften af virksomheden var tilrettelagt med udsigt til, at der kunne opnås en fortjeneste der stod i rimeligt forhold til den investerede kapital og arbejdsindsats. Der var til gengæld kun regnet med en investering på 400.000 kr.

SKAT mener, at der ikke er tale om sædvanlige driftsomkostninger afholdt i en igangværende virksomhed. Derimod er udgifterne at betragte som ikke fradragsberettigede etableringsudgifter. Til belysning af driftsomkostningsbegrebet oplyser SKAT, at der ved bedømmelsen af en udgifts karakter primært lægges vægt på følgende:

1. Driftsomkostninger karakteriseres efter praksis som erhvervsmæssige udgifter, der afholdes inden for de naturlige rammer af en igangværende virksomhed.

2. Det er en betingelse for fradrag efter statsskattelovens § 6 a, at der foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelse af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

3. Samtidig er kernen i driftsomkostningsbegrebet, at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde en udgift. Det skal være hensynet til den løbende indtjening (driften), der begrunder dispositionen og ikke hensynet til det underliggende indkomstgrundlag (formuen).

Når der fortsat henses til, at der ikke har været omsætning af betydning, og at omsætningen er skabt som følge af opsplitning af virksomheden, ses der fortsat ikke at være tale om en igangværende virksomhed, og udgifterne må derfor anses at være afholdt med henblik på tilvejebringelse af nyt indtjeningsgrundlag og er derfor ikke fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6.

SKAT mener, at udgifterne vedrører etablering og/eller ikke er afholdt inden for de naturlige rammer af en igangværende virksomhed.

Der kan heller ikke gives fradrag efter ligningslovens § 8 I, da virksomheden ikke anses at være igangværende.

I henhold til statsskattelovens § 6 kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, fradrages. Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det er en forudsætning for fradrag efter statsskattelovens § 6, at der er tale om en igangværende virksomhed, og at der har foreligget en aktuel driftsmæssig begrundelse for afholdelse af udgiften.

Ifølge ligningslovens § 8 I kan udgifter, som afholdes til markedsundersøgelse med henblik på etablering af en erhvervsvirksomhed eller udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed, efter den skattepligtiges valg enten fradrages fuldt ud i det indkomstår, hvori de er afholdt, eller afskrives med lige store årlige beløb over dette og de følgende 4 indkomstår. Hvis udgifterne er afholdt, før den skattepligtige påbegyndte erhvervet, kan udgifterne først fradrages i det indkomstår, hvori erhvervet er på begyndt, eller afskrives som anført fra og med dette indkomstår.

De afholdte udgifter i 2006 - 2010 har haft til formål at tilvejebringe et helt nyt indkomstgrundlag, hvorfor udgifterne har karakter af etableringsudgifter, som ikke er fradragsberettigede hverken efter statsskattelovens § 6 a eller efter ligningslovens § 8 I, stk. 1. Udgifterne i henhold til ligningslovens § 8 I kan først fradrages, når virksomheden er etableret og kommet i gang med at erhverve indtægter.

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har fremsat påstand om, at klageren har etableret virksomhed, således at der er tale om sædvanlige driftsomkostninger afholdt i en igangværende virksomhed, jf. ligningslovens § 8 I.

Baggrund

Klageren er medejer af interessentskabet [virksomhed1] I/S. Ejerkredsen omfatter foruden klageren af [person7] og [person8], der alle er registreret som Databaseværter og -formidlere.

Interessentskabet blev påbegyndt den 1. november 2005.

I august 2006 indgik interessentskabet en samarbejdsaftale med en dansker, der var flyttet til Spanien for at lancere [x1].es. I 2008 havde [x1].es over 60.000 registrerede brugere. Interessen for det nye danske nattelivskoncept var rimelig stort i Spanien (nyt produkt, nye muligheder for net-communities). På dette tidspunkt havde [x1].es en aftale med 65 fotografer og over 100 natklubber. Der blev endvidere indledt et samarbejde med [virksomhed4] om lanceringen af et nattelivsmagasin - [...] - og om at levere nattelivsbilleder til [...]. I dag har [x1].es over 95.000 registrerede brugere og er Spaniens hurtigst voksende nattelivssite.

I 2008 blev der underskrevet en aftale vedr. lancering af samme nattelivssite i Østrig, [...].at. [...].at har i dag 15.000 registrerede brugere.

På baggrund af den praksis, der foreligger i relation til lov om skattefri virksomhedsomdannelse, må det konkluderes, at minimumskravene til, at der foreligger en igangværende virksomhed, ikke er særligt høje.

Den gængse opfattelse i relation til en igangværende virksomhed om, at der typisk skal være en indtægtsgivende aktivitet og være realiseret skattepligtige indtægter, opstilles ikke som en ubetinget forudsætning i lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

Der er således ikke i henhold til ligningslovens § 8 I krav om, at virksomheden har givet overskud, altså er rentabel på tidspunktet, hvor virksomheden etableres.

Interessentskabet har haft omsætning i 2007 og 2008. Virksomheden har igangsat sit produkt, og der var over 100.000 brugere i Spanien i 2009.

Det skal her oplyses, at netop ligningslovens § 8 I er en særregel, som hjemler fradrag for etableringsomkostninger, idet disse ikke kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6 a.

Hvor kommer kravet om rentabilitet og rentabel drift ind i sagsfremstillingen, når disse begreber ikke er omfattet af ligningslovens § 8 I.

Kriterierne er senest kommenteret i SKM2008.854.DEP (en henvisning som ankenævnet henviser til som teori og praksis), som er en kommentar til SKM2008.641.BR. Der opstilles her to kriterier for at være en igangværende virksomhed, nemlig et rentabilitetskrav, at virksomheden udøves med henblik på rentabel drift, og et intensitetskrav, at der skal være et vist minimum af omsætning.

Byrettens dom er udtryk for, at der i visse tilfælde kan være tale om erhvervsmæssig virksomhed, uanset at det (endnu) ikke er lykkedes at opnå afsætning af virksomhedens produkt. I sådanne tilfælde, hvor det sædvanlige intensitetskrav ikke er opfyldt, vil det være afgørende, om virksomheden udøves med henblik på rentabel drift, eller med andre ord om rentabilitetskravet er opfyldt. Der skal således være grundlag for at antage, at virksomheden på sigt vil kunne give en rimelig fortjeneste. (Der er ingen tvivl om at på sigt vil deltagerne tjene deres penge hjem igen, deres produkt bliver nu lanceret i Danmark).

Konkret kan der - som dommen viser - være grundlag for en sådan antagelse, selvom virksomheden i det eller de første år har beskeden eller ingen omsætning. Har virksomheden derimod beskeden eller ingen omsætning i en længere periode, vil dette i sig selv føre til, at virksomheden ikke længere kan anses som erhvervsmæssig.

Dommen må ses som udtryk for, at retten efter bevisførelsen har lagt til grund, at virksomheden blev udøvet med henblik på rentabel drift, og ligger herved i forlængelse at Vestre Landsrets dom offentliggjort i TfS 2000, 875, hvor en virksomhed med udvikling af software til undervisningsbrug ligeledes blev anset for erhvervsmæssig henset til, at “skatteyderen havde en rimelig baseret forventning om en økonomisk rentabel drift at virksomheden ved etableringen”.

Både Vestre Landsret og byretten anså med andre ord rentabilitetskravet for opfyldt. Dommene giver således et billede af, hvilke konkrete momenter, der tillægges vægt i relation til vurderingen af, om rentabilitetskravet er opfyldt i tilfælde, hvor virksomheden (endnu) ikke har opnået en vis afsætning af sit/sine produkt(er), og det sædvanlige intensitetskrav dermed ikke kan anses for opfyldt.

Det er repræsentantens opfattelse, at [virksomhed1] I/S er en igangværende virksomhed. Alene de to afgørelser fra henholdsvis byretten og Vestre Landsret kan direkte sammenlignes med interessentskabets situation. Hertil kan nævnes, at hverken ankenævnet eller SKAT er fremkommet med én afgørelse, som støtter deres opfattelse. Virksomheden har over 100.000 brugere i to lande (ved en værdiansættelse på 50 kr. pr. bruger), hvilket har en værdi på 5 mio. kr. Indtjeningsmulighederne har været og er stadig til stede. [virksomhed1] I/S har overlevet både en finanskrise og gratis-portalen Facebook og har endvidere tilpasset sig den vanskelige markedssituation som p.t. er på området.

Syn og skøn

Der har været afholdt syn og skøn i sagen. Der er udarbejdet syns- og skønsrapport af advokat [person9] den 1. juli 2015, hvoraf bl.a. fremgår:

”...

Spørgsmål 2: Syns- og skønsmanden bedes på baggrund af sin beskrivelse ogde fremlagtebilag oplyse og begrunde, hvornår virksomheden [virksomhed1] I/S ud fra ensædvanligforretningsmæssig målestok kan anses for at være gået fra at være i etableringsfasen tilatvære etableret som en igangværende erhvervsvirksomhed.

Det er oplyst, og jeg lægger til grund, at i sidste kvartal af 2006 er der opbyggeten onlinetjeneste på webadressen www.[x1].es, som kan tilgås af brugere viainternet.Tjenesten er leveret af flere forskellige udviklingshuse, herunder [virksomhed5], og er computerkode, der placeres på en webserver og derefter kan tilgås af brugere viaderesbrowsere på World Wide Web. I den forbindelse finder jeg det ikke relevant at gånærmereind i historikken vedrørende, hvilke udviklere er anvendt, udskiftet og betalt, idet jeg harlagttil grund, at der i 2006 indtil 4. kvartal er anvendt - og derefter anvendes -betydeligeressourcer på udvikling afonlinetjenesten.

Den version af tjenesten,der er online i sidste kvartal af 2006, indeholder, efter det oplyste, forskellige features og funktionaliteter, herunder særligt, at der kan søges på flerenatklubber i [by1] og [by2] i Spanien for informationer om åbningstider og beliggenhed.Derkunne i en eller anden grundform oprettes gæstelister til de enkelte natklubber. Derkunne udtrækkes statistik om besøgende på hver enkelt natklubs sider, således at [...]og partnere kunne følge medheri.

Natklubberne kunne dog ikke selv via et administrationsmodul indføre og opdateredisseinformationer i denne betaversion, idet dette var planlagt som ny funktionalitet i ensenereversion. Det er oplyst, at inden udgangen af 2006 var der således oprettet 20-40 natklubber på [...].

Ligeledes er det oplyst, at den version af [...], der er online i sidste kvartalaf2006,indeholdermulighedforatuploadefotosafbesøgendepådenatklubber,ogatbrugereaf tjenesten i et begrænset omfang kan tilføre disse fotos oplysninger om personerne pådem.

Også i sidste kvartal af 2006 havde [virksomhed1] I/S, eller den lokale samarbejdspartner,iSpanien hyret en eller flere fotografer, som besøgte 10-15 af de natklubber, som dervarindgåetaftalemedomatværetilstedepå[...],ogdertagefotosafdebesøgende.Disse fotos blev placeret på [...] i forbindelse med de natklubber, hvor de pågældende fotos var taget. For at få de besøgende på natklubberne til at besøge [...] på www.[x1].es, delte fotograferne visitkort ud med opfordringer som f.eks. "Se dit billede på www.[x1].es .

Det er oplyst, at der efter lancering af denne første version af [...] på webadressenwww.[x1].es kunne konstateres en konstant stigende trafik af besøgende, og at stigningen fortsatte ind i 2007, således at der gennemsnitlig over en periode på ca. 12 måneder har været tale om 10.000-50.000 sidehenvisninger per måned.

Lanceringen i sidste kvartal af 2006 blev, efter det oplyste, fulgt op af nye versioneraf[...] i løbet af 2007. Samtidigt blev der foretaget flere såkaldteofflinemarkedsføringstiltag,herundersærligtenkonkurrence medfokuspåsmukkeogattraktivenatklubbesøgende i sommeren2007.

På grundlag af de oplysninger, der er fremhævet foroven, er det min vurdering, at [...] blev lanceret i en betaversion i sidste kvartal af 2006. Denne betaversion indeholdt et tilstrækkeligt omfang af features og funktionaliteter for at tiltrække brugere ogpartnere. Sammen med offline aktiviteter som hyring af fotograf til at sikre en kritisk masse afdetvæsentligste indhold på [...] nemlig fotos af natklubgæster, var [...] i stand til at formå et kritisk antal natklubber på det første vigtige marked, [Spanien], til at tilmelde sig tjenesten. Blot det forhold at disse natklubber nu kunne få øget synlighed og genkendelse på [...] var nok til, at det gav mening for dem at tilmelde sig tjenesten.

Betaversionen med en kritisk masse af natklubber og med et stigende omfang af indhold i form af fotos af gæster, der løbende besøgte de forskellige natklubber, opnåede et større og stigende antal besøgende. Disse besøgende på www.[x1].es var med til atvaliderekonceptet både overfor natklubber, og igen overfor besøgende på natklubberne, og potentielle natklubgæster. Herved kom [...] ind i et positivt kredsløb, hvor flere besøgende betød flere brugere, og flere brugere betød flere besøgende. Og dette forløb er efter det oplyste fortsat ind i 2007.

Det er konkluderende min vurdering,

at den betaversion, som [...] lancerede i løbet af sidste kvartal 2006kanbetragtes som proof of concept for [...]konceptet,

at en investor på grundlag af dette proof of concept allerede i sidste kvartal af 2006seriøst ville have overvejet at foretage en investering i [...] meden værdisætning, der ville have muliggjort tilførsel af kapital for at tage [...] til det næste niveau for realisering af et globalt, skalerbart potentiale,og

at [...] på dette grundlag må anses for etableret på et tidspunkt isidstekvartal2006.

...”.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Ved opgørelsen af den personlige indkomst kan der alene foretages fradrag for udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst ved selvstændig erhvervsvirksomhed. Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 2. I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Ved bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, indgår det med en betydelig vægt, om den kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste.

Det fremgår af ligningslovens § 8 I, stk. 1, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrages udgifter til undersøgelse af nye markeder med henblik på etablering af en erhvervsvirksomhed eller udvidelse af en bestående erhvervsvirksomhed.

Af ligningslovens § 8 I, stk. 2, fremgår, at udgifter til undersøgelse af nye markeder, der er afholdt før etableringen af en erhvervsvirksomhed, kun kan fradrages efter stk. 1, hvis undersøgelsen er medvirkende til etablering af erhvervsvirksomheden.

Landsskatteretten finder, at virksomheden efter en konkret skatteretlig vurdering ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2009 og 2010. Retten har lagt vægt på, at intensitetskravet ikke ses at være opfyldt, ligesom der ikke er udsigt til, at virksomheden vil kunne opnå overskud efter driftsherreløn. Da virksomheden ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet, er der ikke fradrag for udgifter til undersøgelse af nye markeder med henblik på etablering af en erhvervsvirksomhed, jf. ligningslovens § 8 I. Retten finder herefter, at klageren ikke har fradragsret for underskud af virksomheden i de påklagede indkomstår.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.