Kendelse af 09-05-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-06-2014

Faktiske oplysninger

SKAT har den 21. september 2012 forhøjet din skattepligtige indkomst for årene 2007 – 2011 med værdi af fri bil. Nærværende klage vedrører alene 2007 og 2008, og alene sagens formalitet, hvorfor de faktiske forhold begrænser sig til alene at vedrøre dette emne.

Du er ejer og direktør i selskabet [virksomhed1] A/S.

SKAT har udsendt forslag til afgørelse den 10. juli 2012.

SKATs afgørelse

Den skattepligtige indkomst er i 2007 forhøjet med 147.679 kr. og i 2008 med 97.631 kr.

Den udvidede forældelsesfrist i Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 omfatter enhver ansættelsesændring vedrørende skattepligtige omfattet af skattekontrollovens § 3 B, for så vidt angår kontrollerende transaktioner.

Dette følger af praksis på området. Der henvises til Højesterets dom af 2/2 2012, gengivet i SKM 2012.92.HR. og Højesterets dom af 23. marts 2012, gengivet i SKM2012.22.HR.

Der henvises herudover til:

Advokat, professor, dr. jur. Jan Pedersens artikel herom – gengivet i TfS 2005.959 hvoraf bl.a. fremgår, at ”... dispositioner mellem en hovedaktionær og hans selskab – også sædvanlige overdragelser af aktiver, selskabsstiftelser, lejeaftaler og lønaftaler m.v. – pludselig (SKAT: er) blevet undergivet en nu 6-årig forældelsesfrist, uden at der kan fremføres nogen særlig begrundelse herfor.”

og

Skatteministerens svar – gengivet i TfS2006.172, hvor Skatteministeren udtaler, at ”... den forlængede ansættelsesfrist ikke kun omfatter erhvervsmæssige, men alle økonomiske transaktioner mellem koncernforbundne selskaber og mellem selskaber og hovedaktionær” såsom ændring af overdragelsesvilkår for anlægsejendom og aflønning til hovedaktionær, samt forrentning af mellemværende mellem hovedaktionær og selskab.

Der er henvist til ligningslovens § 16, stk. 4.

Din opfattelse

Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst med værdi af fri bil i 2007 og 2008 på 147.679 kr. skal nedsættes til 0 kr.

SKAT har henvist til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 vedrørende den udvidede ligningsfrist for skattepligtige omfattet af skattekontrollovens § 3B.

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at 2007 og 2008 er forældet, således at der ikke er hjemmel til at ændre indkomsten. Der er ikke efter din opfattelse tale om en kontrolleret transaktion, når det skal vurderes, om betingelserne for at undlade beskatning af fri bil i den konkrete situation er opfyldt. Vurderingen heraf er jo, hvorvidt du kan sandsynliggøre, at bilen ikke har været til privat benyttelse. Der er altså ikke ligningsmæssigt tale om en vurdering af en transaktion foretaget mellem selskabet og hovedaktionæren. Kontrollerede transaktioner er transaktioner, som kan udlignes ved betalingskorrektion efter ligningslovens § 2, stk. 5, hvilket ikke er tilfældet med værdi af fri bil.

Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 3. oktober 2012, j. nr. 11-04516, samt Landsskatterettens kendelse af 2. oktober 2012, offentliggjort som SKM2013.61.LSR. I de nævnte kendelser konkluderer Landsskatteretten, at den udvidede ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, ikke finder anvendelse i de situationer, hvor hovedaktionæren får stillet fri bil til rådighed af selskabet i sin egenskab af direktør og ikke hovedaktionær.

Landsskatterettens afgørelse

Fristen for at foretage en ændring i ansættelsen af den skattepligtige indkomst er udvidet fra 4 til 6 år efter indkomståret udløb for skattepligtige omfattet af § 3 B i skattekontrolloven, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, for så vidt angår kontrollerede transaktioner.

Østre og Vestre Landsret har i domme af henholdsvis 9. december 2013 og 5. december 2013, offentliggjort som SKM2013.889.ØLR og SKM2013.888.VLR, underkendt den indskrænkende fortolkning af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, som ligger til grund for Landsskatterettens kendelser af 2. og 3. oktober 2012.

Der skal således ikke foretages en subjektiv vurdering af om bilen er stillet til rådighed for dig i din egenskab af direktør eller hovedaktionær.

Det forhold, at du som hovedaktionær er omfattet af skattekontrollovens § 3 B, stk. 1, nr. 2, er tilstrækkelig til at der kan foretages en ansættelsesændring efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, for så vidt angår de kontrollerede transaktioner.

Kontrollerede transaktioner er i skattekontrollovens § 3 B, stk. 1 definerede som handelsmæssige eller økonomiske transaktioner mellem en skattepligtig og de i stk. 1, nr. 1 - 6 nævnte parter.

Både Østre og Vestre Landsret har anset det forhold, at et selskab stiller en bil til rådighed for sin hovedaktionær for en kontrolleret transaktion.

Østre Landsret udtaler:

S kontrollerede som eneanpartshaver A ApS (i 2006 og 2007 C ApS) og var således omfattet af skattekontrollovens § 3 B. Ifølge forarbejderne til denne bestemmelse, jf. lovforslag nr. L 84 fremsat den 14. november 1997, omfatter “kontrollerede transaktioner” alle forbindelser mellem parterne, eksempelvis levering af tjenesteydelser, overførsel af aktiver og immaterielle rettigheder, der stilles til rådighed m.v. Der er på denne baggrund ikke holdepunkter for at antage, at selskabets beslutning om at stille en bil til rådighed for privat kørsel for S ikke er en kontrolleret transaktion i lovens forstand. Det forhold, at bilen er stillet til rådighed i S' egenskab af direktør i selskabet kan ikke føre til et andet resultat. Det kan endvidere ikke føre til et andet resultat, at S og selskabet ikke havde mulighed for at ansætte værdien af fri bil for S.

Endelig bemærkes, at varsel af 10. juli 2012 om ansættelsesændringen samt selve ansættelsesændringen af 21. september 2012 er foretaget indenfor fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, jf. stk. 1.

Østre Landsrets dom er endelig, mens Vestre Landsrets dom er anket til Højesteret.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse på det foreliggende grundlag.