Kendelse af 22-12-2016 - indlagt i TaxCons database den 10-02-2017

Sagen drejer sig om, hvorvidt en ejendomsavance er realiseret i selskabets eller aktionærens ejertid.

SKAT har nedsat selskabets indkomst med 48.418.059 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

SKAT har forhøjet indkomsten med 56.362.334 kr.

Landsskatteretten nedsætter forhøjelsen til 51.250.939 kr.

SKAT har forhøjet selskabets indkomst med 948.032 kr.

Vedrørende driftsunderskud.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[finans1] A/S er et helejet datterselskab af [virksomhed1] A/S, som ejes af [person1]. Selskaberne er sambeskattede.

Den 10. juni 2008 indgik [finans1] A/S, [virksomhed2] A/S og [person2] med [finans2] A/S en ”Aftale om overdragelse af 100 % af kommanditkapitalen i K/S [virksomhed3] 15” til overtagelse den 1. juni 2008. for 145.555.493 kr., svarende til egenkapitalen i kommanditselskabet i henhold til en overdragelsesbalance. Kommanditselskabets eneste aktiv var ejendommen [adresse1], Ved opgørelse af egenkapitalen indgår ejendommen til en værdi på 650 mio. kr. kontant, som er fordelt på bygninger, installationer og grund med hhv. 485.310.000 kr., 85.643.000 kr., 79.047.000 kr. Der blev aftalt et nedslag i købesummen på ejendommen på 15.334.183 kr., således at ejendommen reelt blev handlet til 634.665.817 kr.

Forud for overdragelsen af anparterne i K/S [virksomhed3] 15 til [finans2] A/S havde [person1] solgt anparterne og dermed sin ejerandel af ejendommen [adresse1], [virksomhed4] A/S. I overdragelsesaftalen mellem [person1] og [finans1] A/S indgår ejendommen til en pris på 480.013.100 kr.

Det fremgår af [finans1] A/S, at der er medregnet en ejendomsavance på 48.418.059 kr. Følgende fremgår af bilag til årsrapporten for [finans1] A/S for 2008:

Landskatteretten har i en afgørelse af dags dato truffet afgørelse om, at [person1]s indkomst for 2008 skal forhøjes med 48.381.059 kr. vedrørende avance ved salg af ejendommen [adresse1], [by1] til sit selskab, idet Landsskatteretten dog har nedsat ejendomsavancen med 3.333 kr. vedrørende ejertidsfradrag. Landsskatteretten har lagt til grund, at handelsprisen ved overdragelse til klagerens selskab udgjorde 634.665.817 kr. svarende til den pris, som endeligt blev aftalt med [finans2] A/S.

Landsskatterettens afgørelse har sagsnr. [...].

SKATs afgørelse

Efter ligningslovens § 2, stk. 1, skal interesseforbundne parter anvende priser og vilkår for deres transaktioner, der svarer til de priser og vilkår, som uafhængige parter ville anvende for tilsvarende transaktioner (armslængdeprincippet).

Der ses ikke at være begrundelser for, at ejendommens værdi er ændret i perioden mellem den 17. april 2008, hvor lejer underskriver aftale om lejestigning, og den 10. juni 2008.

[person1] har overdraget kommanditanparterne til sit selskab til en pris, der er baseret på en for lav værdi af ejendommen. I stedet for 480.913.000 kr. skulle værdien af ejendommen have været 650.000.000 kr., som er den pris en uafhængig part betalte enten på samme tidspunkt eller umiddelbart efter. Ejendommen er derfor overdraget til en pris, der er 169.087.000 kr. for lav. [person1]s andel heraf udgør 56.362.334 kr. [finans1] A/S har derfor erhvervet anparterne til en pris, der 56.362.334 kr. for lav. Beløbet er anset som et skattepligtigt tilskud til selskabet.

SKAT har opgjort [person1]s ejendomsavance således.

Differencen på 37.000 kr. har ingen praktisk betydning, da hele avancen skal beskattes hos [person1].

Da avancen på ejendommen skal beskattes hos [person1] har SKAT nedsat selskabets indkomst med den selvangivne avance på 48.381.059 kr.

SKAT har anset 1/3 af forskellen mellem handelsprisen på 650.000.000 kr. og den pris, som [person1] overdrog ejendommen for til sit selskab på 480.913.000 kr., som et skattepligtigt tilskud til [finans1] A/S. Beløbet udgør 56.362.334 kr.

SKAT har anset anparterne for overdraget fra [person1] til [finans1] A/S den 31. maj 2008. Driftsresultatet i denne periode på -948.032 kr. skal derfor henføres til [person1]. Selskabets indkomst er derfor forhøjet med 948.032 kr.

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at selskabets indkomst nedsættes til det selvangivne. Selskabet henviser til de anbringender, som [person1] har gjort gældende til støtte for, at hans indkomst skal nedsættes til det selvangivne. Der er nedlagt en subsidiær påstand om, at forhøjelsen nedsættes til 48.381.059 kr. svarende til den forhøjelse, som SKAT har gennemført over for [person1]. Nettoforhøjelsen af selskabets indkomst bliver derfor 0 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c, fremgår, at gaver/tilskud er skattepligtig indkomst for modtageren.

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, in fine, fremgår, at den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, eller til formueforøgelse, til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde.

Af ligningslovens § 2, stk. 1, nr. 1 og 2, fremgår, at skattepligtige, hvorover fysiske eller juridiske personer udøver en bestemmende indflydelse og skattepligtige, der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer ved opgørelsen af den skatte- eller udlodningspligtige indkomst skal anvende priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner (kontrollerede transaktioner) i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

Landsskatteretten har i en afgørelse af dags dato truffet afgørelse om, at handelsprisen ved overdragelse af ejendommen [adresse1], [by1] til klagerens selskab udgjorde 634.665.817 kr. svarende til den pris, som aftalen blev handlet til mellem uafhængige parter. Da klageren overdrog ejendommen til sit selskab for 480.913.000 kr., er Landsskatteretten enig med SKAT i, at klageren har ydet sit selskab et tilskud. Klagerens andel heraf udgør 1/3. Selskabets indkomst skal derfor nedsættes med hhv. 48.148.059 kr. og forhøjes med 51.362.334 kr. vedrørende tilskud. I nævnte afgørelse fandt Landsskatteretten, at anparterne var overdraget til klagerens selskab umiddelbart forud for, at selskabet videresolgte anparterne til [finans2] A/S. Landsskatteretten afgørelse har sagsnr. [...]. Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse, hvorefter selskabets indkomst er forhøjet med 948.032 kr.