|
|
Kendelse af 06-11-2015 - indlagt i TaxCons database den 20-11-2015
Indkomståret 2008
Personlig indkomst
SKAT har ikke godkendt fradrag for kautionsforpligtelser for selskab [virksomhed1] ApS, 110.000 kr.
Landskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Indkomståret 2009
Personlig indkomst
Overskud af udlejningsvirksomhed. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter i forbindelse med udlejningsvirksomhed på [adresse1]: kurstab på 12.408 kr., afskrivninger på 10.000 kr. og omkostninger ved låneomlægning på 3.050 kr.
Underskud ved værelsesudlejning. SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud ved værelsesudlejning, 92.000 kr.
Landskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Indkomstår 2010
Personlig indkomst
SKAT har ikke godkendt fradrag for tab i selskab [virksomhed2] ApS, 419.000 kr.
Landskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
Indkomstårene 2008 og 2010 vedrørende selskaberne [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS.
Klageren stiftede i år 2004 to anpartsselskaber: [virksomhed2] ApS og [virksomhed1] ApS. Stiftelsen af [virksomhed3] ApS skete den 29. marts 2004 ved, at klageren indskudte aktiver i form af restkøbesummen på 418.997 kr. i sin ejendom beliggende [adresse2], [by1]. Indskuddet blev vederlagt med et stiftelsestilgodehavende på kr. 283.997 kr. samt anparter på nominelt 125.000 kr. [virksomhed2] ApS ejede selskabet [virksomhed1] ApS, som blev stiftet den 13. maj 2004.
Klageren var sammen med selskabet [virksomhed2] ApS anført som selvskyldnerkautionister på en kassekreditkontrakt med kreditramme på 450.000 kr. for [virksomhed1] ApS i [finans1]. Klageren var også anført som selvskyldnerkautionist og håndpantsætter på etdokument om betalingsgaranti på 275.000 kr., som [finans1] på foranledning af [virksomhed1] ApS under stiftelsen udstedte for garantikreditor [virksomhed4] A/S.
[virksomhed1] ApS gik konkurs ved konkursdekret afsagt den 21. januar 2005 af [skifteretten]. Det fremgår af kontoudskrift fra konto nr. [...97] tilhørende [virksomhed1] ApS, at klageren den 13. december 2005 indbetalte 233.000 kr. og den 19. december 2005 340.950 kr. på kontoen. Selskabet var opløst den 28. december 2007. [virksomhed2] ApS blev tvangsopløst den 19. september 2006 under henvisning til anpartsselskabslovens § 60, jf. § 61.
Klageren har selvangivet fradrag på 725.000 kr. vedrørende kautioner således, at han har fratrukket 284.000 kr. på selvangivelsen for 2006, 341.006 kr. på selvangivelsen for år 2007 og 110.000 kr. på selvangivelsen for år 2008. Klageren har selvangivet et fradrag på 419. 000 kr. vedrørende tab ved selskabsstiftelsen af [virksomhed2] ApS på selvangivelsen for år 2010.
Klageren afholdt et møde i februar 2008 med [Skattecentret]. Der foreligger ikke notat fra mødet. Klageren har ikke ændret sine selvangivelser for år 2006 og 2007 efter mødet i [by2]. SKAT har ikke truffet afgørelse om ændring af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2006, 2007.
Indkomstår 2009 vedrørende udlejningsejendommen på [adresse1].
Klageren ejer en ejerlejlighed beliggende [adresse1], [by1], som han har beboet til og med 2. marts 2009. Klageren havde den 1. april 2009 omlagt lån med pant i lejligheden, således at to lån med lånerente på 5,1328 % blev omlagt til ét lån med lånerente på 3,2164 %. Lejligheden på [adresse1] blev udlejet fra august 2009.
I indkomståret 2009 har klageren selvangivet fradrag 96.208 kr.vedrørende udlejningen. Klageren fremsendte den 10. november 2011 udlejningsregnskab for 2009, hvori indtægterne fra lejen opgjort til 35.000 kr. og udgifterne andrager 131.208 kr., herunder afskrivninger på vaskemaskine, tørretumbler på 10.000 kr., omkostninger for lånomlæggelse på 3.063 kr., tinglysningsafgift på 3.050 kr. samt kurstab på 23.871 kr. Finansielle institutter har indberettet renteudgifter på 102.702 kr. til realkredit og renteudgifter på 30.123 kr. til bank.for indkomstår 2009. SKAT har godkendt samtlige indberettede renteudgifter. Klageren har ikke angivet brug af virksomhedsordningen i tilhørende rubrik på selvangivelsen for år 2009.
Indkomstår 2009 vedrørende underskud ved værelsesudlejning.
Klageren har den 11. oktober 2001 købt en grund på [adresse2] i [by1]. Ejendommen er pr. 1. januar 2002 vurderet til ejendomsværdi 292.900 kr., heraf grundværdi 292.900 kr. Klageren flyttede selv ind i ejendommen og beboede den indtil salg i år 2004. Klageren har i 2009 selvangivet et underskud i rubrikken for værelseudlejning et beløb på 92.000 kr. Som dokumentation for fradraget har klageren indsendt en annonce fra [by1] Kommune, hvorfra det fremgår, at [by1] Kommune udbygger byggemodne grunde til salg for 451 kr. pr. m2. + tilslutningsafgifter til el, vand, kloak, gas og antenne. Tilslutningsudgifterne andrager ca. 92.000 kr. I sit brev til SKAT af 1. august 2012 har klageren forklaret, at det selvangivne beløb på 92.000 kr. vedrører byggemodningsudgifterne.
Skatteankestyrelsen har oversendt dette spørgsmål til viderebehandling hos SKAT, jf. Skatteankestyrelsens brev af 23. april 2015.
SKATs afgørelse
SKAT har ikke godkendt fradrag for kautionsforpligtelser for selskab [virksomhed1] ApS, 110.000 kr. forindkomståret 2008.
SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter i forbindelse med udlejningsvirksomhed på [adresse1]: kurstab på 12.408 kr., afskrivninger på 10.000 kr. og omkostninger ved låneomlægning på 3.050 kr. for indkomståret 2009.
SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud ved værelsesudlejning på 92.000 kr. for indkomståret 2009.
SKAT har ikke godkendt fradrag for tab i selskab [virksomhed2] ApS, 419.000 kr.for indkomstår 2010.
Det er SKATs opfattelse, at klageren allerede har fået fradrag for sit tab. Dernæst mener SKAT, at tab på selskaberne vedrører et tidligere indkomstår og kan ikke fratrækkes i indkomståret 2008 og 2010.
Det fremgår af SKATs afgørelse af 28. august 2012:
SKAT har ændret grundaget for din skat for 2008, 2009 og 2010 sådan:
Indkomståret 2008
Øvrige fradrag i den personlige indkomst
Ikke godkendt fradrag i den personlige indkomst jf. nedenstående afsnit 1.110.000 kr.
Indkomståret 2009
Overskud af udlejningsvirksomhed
Overskud af udlejningsvirksomhed er jf. nedenstående afsnit 2, opgjort til 20.447 kr.
Renteudgifter i udlejningsvirksomheden
Godkendt renteudgifter i udlejningsvirksomheden, jf. nedenstående afsnit 3 -46.561 kr.
Øvrige fradrag den personlige indkomst
Tidligere selvangivet fradrag i den personlige indkomst slettes hermed jf.
nedenstående afsnit 2. 96.208 kr.
Renteudgifter til realkredit
Yderligere godkendt fradrag for renteudgifter til realkredit jf. nedenstående
afsnit 4. -39.380 kr. Renteudgifter til pengeinstitut
Ikke godkendt fradrag til pengeinstitut jf. nedenstående afsnit 5. 9.667 kr.
Øvrige renteudgifter
Ikke godkendt øvrige renteudgifter, da du ikke hæfter for gælden, jf. lig-
ningslovens 5. 8.000kr.
Underskud ved værelsesudlejning
Tidligere selvangivet underskud ved værelsesudlejning, slettes jf. nedenstå-
ende afsnit 6. 92.000 kr.
Øvrige lønmodtagerfradrag
Godkendt rejsefradrag jf. afsnit 7 5.550 kr.
Tidligere selvangivet 15.330 kr.
Ændring 9.780 kr.
Indkomståret 2010
Oversked af udlejningsvirksomhed
Overskud af udlejningsvirksomhed er jf. nedenstående afsnit 2, opgjort til 46.532 kr.
Renteudgifter i udlejningsvirksomhed
Godkendt renteudgifter i udlejningsvirksomheden, jf. nedenstående afsnit 3. -56.530 kr.
Øvrige fradrag i den personlige indkomst
Tidligere selvangivet fradrag i den personlige indkomst slettes hermed jf.
nedenstående afsnit 2 419.000 kr.
Renteudgifter til realkredit
Ikke godkendt fradrag for renteudgifter til realkredit jf. nedenstående afsnit 4. 36.252 kr.
Renteudgifter tit pengeinstitut
Ikke godkendt fradrag til pengeinstitut jf. nedenstående afsnit 5. 20.278 kr.
Rejseudgifter
Godkendt rejsefradrag jf. afsnit 7 48.100 kr.
Tidligere selvangivet 50.000 kr.
Ændring 1.900 kr.
...
Der er i de nedenstående punkter godkendt fradrag for følgende renteudgifter:
År2009 År2010
Renteudgifter til realkredit65.807 kr. 22.197 kr.
Renteudgifter til pengeinstitut 26.456 kr. 5.377 kr.
Renteudgifter i virksomhed 46.561 kr. 56.530 kr.
Samlet godkendte rentefradrag 132.824 kr.84.104 kr.
Kontroloplyst renteudgifter realkredit -102.701 kr. -58.449 kr.
Kontroloplyst renteudgift til bank -30.123 kr. -25,655 kr.
Resterende rentefradrag 0 kr. 0 kr.
Det er herefter SKATs opfattelse at der er givet fradrag for samtlige renteudgifter.”
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for kautionsforpligtelser for selskab [virksomhed1] ApS, 110.000 kr. for indkomståret 2008 samt berettiget til fradrag i indkomståret 2009 for udgifter i forbindelse med udlejningsvirksomhed på [adresse1]: kurstab på 12.408 kr., afskrivninger på 10.000 kr. og omkostninger ved låneomlægning på 3.050 kr. Endvidere har klageren for indkomståret 2010 fremsat påstand om, at denne er berettiget fradrag for udgifter på 92.000 kr. til byggemodning af en byggegrund samt fradrag for tab i selskab [virksomhed2] ApS, 419.000 kr.
Til støtte herfor har klageren anført følgende i klagen af 19. november 2012:
”Primært drejer klagen sig om manglende indrømmelse af fradrag for kaution for [virksomhed1] ApS som er gået konkurs og for manglende fradrag ifm med [virksomhed3] ApS’ konkurs samt diverse manglende fradrag vedrørende udlejningsvirksomhed og etablering af grund, [adresse2], [by1].
Indkomståret 2008
Øvrige fradrag 110.000
Jeg var indkaldt til møde hos SKAT [by2] den 22/2-08 her var dagsorden bl.a. følgende
Befordring
Stiftelsespapirer vedr. [virksomhed2] ApS
Dokumentation for indskud [virksomhed2] ApS
Dokumentation for øvrige fradrag i PI (kaution for [virksomhed1])
Til dette møde fremlagde jeg alle papirer og efterfølgende blev der ikke ændret i min årsopgørelse for 2006 og 2007 hvor jeg havde trukket samlet 308.959 fra i skat ifm konkursen i [virksomhed1] og opløsningen af [virksomhed2].
Kautionen i [virksomhed1] var kr. 725.000 og indskuddet [virksomhed2] kr. 419.000 (herunder stiftertilgodehavende på kr. 294.000)
Derfor må jeg med rimelighed forvente at SKAT [by2] (der var 2 personer fra SKAT [by2] tilstede) har godkendt de indleverede ting som jo også drejede sig om et større befordringsfradrag og etableringsudgifter på en grund. SKAT [by2] har heller ikke lavet et referat af mødet som de iht offentlighedsloven har pligt til, SKAT [by3] beklager i deres afgørelse bare dette og vælger så at bruge deres egen fortolkning af tingene frem for og følge dansk retspraksis og lade tvivlen komme den ”tiltalte” til gode.
Jeg havde årene 2008 og 2007 trukket 284.000 og 341.006 fra PI, hvilket samlet betød et fradrag 2006 og 2007 på (316.047-(38.500-39.815 som er manglende personfradrag)). Som det ses af de fratrukkede beløb så svarer de til en PI på personfradraget og et samlet beløb på kr. 625.006, hertil kommer kr. 110.000 (skule have været kr. 99.994) i 2008. Foranstående vedrører [virksomhed1] mens der i år 2009 skulle fratrækkes stiftertilgodehavende [virksomhed3] ApS på kr. 294.000.
Det var den måde jeg troede det skulle registreres på og da SKAT [by2] ikke ændrede på dette så var jeg i god tro om at jeg så skulle fortsætte med den metode på de resterende fradrag
Jeg mangler derfor fradrag på kr. 99.994 vedrørende [virksomhed1] og kr. 294.000/419.000 på [virksomhed2].
Vedrørende stiftertilgodehavende henviser jeg til Vestre Landsrets dom 12 afdeling sags.nr. B-1215-08 af 1/7-09 dermed er et stiftertilgodehavende fradragsberettiget i min personlige indkomst og ikke at betragte som anparter. Desuden findes der tidligere afgørelser som yderligere siger at det fulde beløb på kr. 419.000 er fradragsberettiget i PI.
Vedrørende de kr. 725.000 må jeg henvise til at dette er godkendt af SKAT [by2] i 2008 og ydergere er en tilbagetrækning forældet. Der er gået mere end 3 1/2 år fra den stiltiende afgørelse til omgørelsen.
Yderligere skal jeg vedrørende [virksomhed1] henvise til Landsskatterettens afgørelse TfS 1991, 239 LSR. Fradrag ud fra et omkostningssynspunkt forudsætter, at kautionsforpligtelsen kan anses for foretaget som et led i de aktuelle bestræbelser på at erhverve skattepligtig indkomst. Dette er til fulde opfyldt [virksomhed1]’s tilfælde som var min eneste skattepligtige indkomst kilde, mit hovederhverv, og en manglende privat kaution ville fjerne mit indtægtsgrundlag.
Erhvervsdrivende personer kan foretage fradrag for tab på kautionsforpligtelser efter reglerne i KGL § 17 sammenholdt med SL § 6, hvis tabet kan anses for et fradragsberettiget driftstab, dvs. ud fra et omkostningslignende synspunkt. Se DJV Kapitalgevinstbeskatning, afsnit C.B.1.4.2.2.
Det drejer som en kaution på kr. 275.000 overfor [virksomhed4] ifm samhandel med [virksomhed4], dvs. alle vareleverancer m.v. gik igennem [virksomhed4]. Det drejer sig om en kaution for en kassekredit overfor [finans1] på kr. 450.000 som vedrører den løbende drift herunder indkøb af varebil samt lejekontrakter på kunder fra den forrige ejer af [virksomhed1].
Mulighed for fradrag opstår typisk i de tilfælde, hvor kautionen påtages for at sikre virksomhedens hidtidige afsætningsmuligheder eller leverancer og derigennem den løbende indtjening. Selve det forhold, at sikringen at indtjeningen er af tidsubestemt virkning, er uden betydning, forudsat at der foreligger en aktuel driftsmæssig begrundelse (fra skats hjemmeside)
Finansiering at afbetalingskontrakter betragtes som erhvervsmæssig udlånsvirksomhed, og tab, der lides i forbindelse hermed, vil normalt være fradragsberettigede. (fra skats hjemmeside)
Det der reelt burde været sket er at de kr. 725.000 skulle være fratrukket PI i 2006, hvilket SKAT [by2] også har accepteret og ikke over 3 år som det er sket. Desuden skal fradraget vedrørende [virksomhed2] fratrækkes som det var gjort i 2010.
Indkomståret 2009
Overskud af virksomhed/udlejning
Se regnskab fra udlejning af [adresse1] (vedhæftet)
Jeg accepterer at måden hvorpå udlejningen skal registreres på bliver som foretaget af Skat. Jeg anker over at overskuddet fastsættes til kr. 20.447. Jeg mener at det skal være kr. -5.011. Der mangler fradrag for kurstab (se vedlagte) kr. 12.408, der mangler afskrivninger kr. 10.000 samt omkostninger ifm låneomlægning på kr. 3.050.
Underskud ved udlejning 92.000
Se materiale vedr. etableringsudgifter at ny grund på [adresse2] fra [by1] kommune. Der foreligger tidligere afgørelse der siger at etableringsudgifter er fradragsberettiget, spørgsmålet er udelukkende om jeg har fratrukket beløbet den rigtige rubrik.
Indkomståret 2010
Øvrige fradrag i personlig indkomst kr. 419.000 er slettet, dette skal tilbageføres som fradrag se min beskrivelse under 2008.”
Landsskatterettens afgørelse
Indkomstår 2008, fradrag 110.000 kr. vedrørende kautionsforpligtelser for selskab [virksomhed1] ApS.
Privatpersoners kautionstab anses som udgangspunkt for at være et formuetab uden fradragsret. Tab som følge af kautionsforpligtelser kan dog fratrækkes i den skattepligtige indkomst efter reglerne i kursgevinstlovens § 17 sammenholdt med statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. En forudsætning for fradragsretten er, at tabet er opstået som led i en erhvervsmæssig virksomhed, uden at der er tale om vederlagsnæring, samt at tabet har karakter af almindelige driftsomkostninger.
Det fremgår afkursgevinstlovens § 25, at gevinst og tab på fordringer og gæld, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres.
Klageren er ikke berettiget til at medregne kautionsforpligtelserne ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i år 2008. Det er henset til, at selskab [virksomhed1] ApS blev stiftet i år 2004, erklæret konkursden 21. januar 2005, kautionsforpligtelserne indbetalt til banken i december 2005 og selskabet blev endeligt opløst i december 2007.
Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse for indkomståret 2008.
Indkomstår 2009 vedrørende udlejningsvirksomhed på [adresse1].
Omkostninger ved låneomlægning på 3.050 kr.
Ejere af fast ejendom kan ved indkomstopgørelsen fratrække renter på indestående prioriteter og anden pantegæld i ejendommen, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e sammenholdt med ligningslovens § 15 J, stk. 1. Det fremgår af ligningslovens § 15 J, stk. 1, at ejere af ejendomme, der tjener til bolig for ejeren, alene kan fradrage renter for indestående prioriteter samt reservefonds – og administrationsbidrag til realkreditinstitutter. Dette gælder, uanset om den skattepligtige har udlejet sin bolig i ejendommen en del af indkomståret 2009. Klageren fik fuldt fradrag for de indberettede af finansielle institutter renter for finansiering af ejerlejligheden på [adresse1].Øvrige udgifter vedrørende ejendommen kan ikke fradrages, derfor er der ingen hjemmel for at fradrage klagerens omkostninger ved låneomlægning.
Fradrag for kurstab på 12.408 kr.
For udlejere af fast ejendom, der ikke anvender virksomhedsordningen, foretages kursfradrag i kapitalindkomsten efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 2 sammenholdt med kursgevinstlovens § 12. Der er dermed ikke hjemmel til at fradrage kurstab for klagerens lån, optaget i danske kroner. Klageren har derimod ikke dokumenteret andre fradragsberettigede finansieringsudgifter end de, der er indberettet af finansielle institutter.
Afskrivninger på hårde hvidevarer på 10.000 kr.
Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten herunder ordinære afskrivninger kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Adgangen til at afskrive på erhvervsmæssigt benyttede aktiver er udtrykkeligt reguleret i afskrivningsloven, jf. TfS2009,772V.
Efter fast praksis jf. SKM 2009.511.HR anses hårde hvidevarer for særlige installationer i udlejningsejendomme og dermed skal afskrives efter regler i afskrivningslovens § 15. Ejere af ejerlejligheder kan dog ikke afskrive på installationer i ejerlejlighed, der benyttes til beboelse, jf. AL § 15, stk. 4. Klagerens ejerlejlighed er udlejet til beboelse, hvorfor hårde varer i lejligheden er undtaget fra afskrivning efter afskrivningsloven.
Der er dermed ikke anledning til at tilsidesætte SKATs opgørelse af resultat af udlejningsvirksomhed i det påklagede år 2009.
Landsskatteretten stadfæster derfor skattemyndighedens afgørelse på disse punkter.
Indkomstår 2009, underskud ved værelsesudlejning på 92.000 kr.
Det er ubestridt, at klageren har angivet beløbet i en forkert rubrik på selvangivelsen.
Landsskatteretten stadfæster derfor skattemyndighedens afgørelse på dette punkt.
Indkomstår 2010, fradrag 419.000 kr. vedrørende tab i selskab [virksomhed3] ApS.
Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 23, at gevinst og tab på aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet).
Klageren er uberettiget til at medregner sine udgifter i forbindelse med stiftelse af selskab [virksomhed3] ApS i indkomståret 2010. Det er henset til, at selskabet blev stiftet i år 2004 og endelig opløst i år 2006.
Landsskatteretten stadfæster derfor skattemyndighedens afgørelse på dette punkt.