Kendelse af 28-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 17-10-2014

Sagens emne

Beskatning af udenlandsk indkomst, samt beskatning af resultat af udlejning af helårsbolig samt honorarindtægt efter bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse af ansættelsen af indkomst efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Løn fra udlandet

Faktiske oplysninger

Du har været ansat hos [virksomhed2] fra 1. januar 2008 frem til din afskedigelse i december 2008. Den 21. april 2008 flyttede du til England og din ægtefælle flyttede til England den 21. maj 2008 ifølge Folkeregisteret.

Der er fremlagt lejekontrakt af 7. april 2008 vedrørende udleje af din lejlighed [adresse1] fra den 1. juni 2008. Ifølge kontraktens § 11 er lejemålet tidsbegrænset, da du forventer at flytte tilbage til lejligheden efter to år.

Du flyttede tilbage på adressen den 10. september 2009.

Du har oplyst, at du i perioden mellem den 1. januar 2008 og den 21. april 2008 har fløjet mellem [by1] og [udl-by1], hvor du har arbejdet 4 dage om ugen, og overnattet på hoteller, betalt af din arbejdsgiver.

SKAT har i forbindelse med Projekt Money Transfer modtaget oplysninger om, at du har modtaget penge fra udlandet, som er indsat på din konto i [finans1]. Der er tale om følgende beløb:

Der er ligeledes overført beløb efter den 21. april 2008.

SKAT har indkaldt materiale hos dig i brev af 10. januar 2012. I brev af 29. januar 2012 har de redegjort for din ansættelse i England, betaling af engelsk skat og opholdsadresser i England, samt oplyser, at de 100.000 kr. indbetalt på kontoen den 14. januar 2008 vedrører flytteomkostninger samt afholdte udgifter til rejse og ophold i [udl-by1].

Af ansættelseskontrakten mellem dig og [virksomhed2], punkt 6.4 fremgår, at du vil få udbetalt 30.000 kr. til hjælp til flytning til UK, og at beløbet vil blive udbetalt senest 14 dage efter aftalens underskrivelse. Af punkt 7.1 fremgår, at [virksomhed2] skal dække dine udgifter til hotel, rejser m.m.

SKAT har indkaldt yderligere materiale den 14. marts 2012. I brev af 10. april 2012 har du oplyst, at dit seneste engelske lejemål løb til og med december 2009, samt at du udelukkende har arbejdet for [virksomhed2] i England.

SKAT har indkaldt yderligere materiale den 7. maj 2012. Det fremgår af brevet, at du har fremsendt bankkontoudskrifter for perioden 2007 – november 2009, jf. indkaldelse i brev af 10. januar 2012. SKAT har bemærket, at der den 3. december 2007 er indgået et beløb på 123.385 kr. benævnt ”konsulenthonorar MP”. I brev af 5. maj 2012, modtaget i SKAT den 7. juni 2012, redegør du nærmere for overførslerne i perioden januar 2008 – 14. januar 2009 med henvisning til SKATs bilag vedlagt brev af 7. maj 2012, samt henviser til [virksomhed2] revisor vedrørende opdelingen af løn og ”expences”.

SKAT har i brev af 11. juni 2012 bedt dig indsende bankkontoudskrifter for 2010 senest ved udgangen af juli måned 2012. Den 21. august 2012 har SKAT indkaldt yderligere materiale vedrørende 2010. Du svarer herpå i mail (dato ukendt).

SKAT har udsendt varsel den 28. september 2012 og truffet afgørelse den 7. november 2012.

SKATs afgørelse

Udenlandsk indkomst er forhøjet med 984.035 kr. i 2008.

Du har i 2008 haft indtægter fra udlandet, som ikke ses selvangivet.

Der er i en periode på 4 måneder overført i alt 708.528 kr. fra [virksomhed2] i en periode, hvor du stadig bor og er fuld skattepligtig til Danmark.

Efter din fraflytning er du fortsat fuld skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, da din lejlighed ikke er udlejet uopsigeligt i tre år. Denne praksis er støttet pa en række afgørelser, se f.eks. Landsskatterettens kendelser i TfS 1986, 16 LSR¸1986, 552 LSR og 1987, 475 LSR samt TfS 1985, 558 HRD og TfS 1987, 281 VLD. Se også TfS 1992,316 HRD, hvor skatteyderen opholdt sig 7 år i udlandet med sin familie og ikke havde anden tilknytning til Danmark end ejendomsret til et parcelhus. Den fulde skattepligt blev opretholdt, da huset udelukkende havde været udlejet i perioder på under 3 år.

I perioden efter din fraflytning anses du imidlertid for hjemmehørende i Storbritannien, jf. artikel 4, stk. 2, litra a, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten, idet midtpunkt for dine livsinteresser anses for at være i Storbritannien, da både du og din kone bor der, og du arbejder der.

Løn i den periode, hvor du er hjemmehørende i Storbritannien, kan ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Storbritannien, artikel 15, stk. 1, kun beskattes i Storbritannien, hvorfor løn fra den 21. april 2008 kun beskattes i Storbritannien.

Undladelsen af ikke at selvangive beløbet anses for mindst groft uagtsomt, hvorfor betingelserne for at genoptage skatteansættelsen i medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 anses for opfyldt. Der er lagt vægt på, at der er tale om store beløb, overført i en periode, hvor du stadig bor og er fuld skattepligtig til Danmark.

Ukendskab til lovgivningen kan ikke begrunde, at forholdet alene anses som simpelt uagtsomt, jf. Landsskatterettens kendelse af 2. november 2004, TfS 2004, 886 og Landsskatterettens kendelse af 23. oktober 2001, SKM2001.575.

Konsulenthonoraret overført den 3. december 2007 anses for at være optjent i 2008, idet du ikke anses for at have erhvervet endelig ret til beløbet før den 1. januar 2008, hvor kontrakten med [virksomhed2] løber fra. Beløbet skal dermed beskattes i 2008.

[virksomhed2] betaling af dine udgifter til hotel og fly er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Efter omstændighederne bortses der fra overførslerne, der kan henføres til ”expences”, idet disse modsvares af fradrag for befordring efter ligningslovens § 9 C.

Indkomst i alt til beskatning i Danmark i 2008, jf. statsskattelovens § 4 og dobbeltbeskatningsoverenskomsten § 15, stk. 1 er herefter opgjort således:

SKAT lægger dine oplysninger om, at der er tilbageholdt 34 % skat i England, til grund, og de overførte beløb anses derfor som nettobeløb. Bruttolønnen til beskatning udgør herefter 984.035 kr., (649.463 kr. / 66 * 100). Skatten udgør herefter 334.572 kr. (984.035 kr. – 649.463 kr.), som du godskrives som betalt skat i Storbritannien på årsopgørelsen.

Din opfattelse

Forhøjelsen af udenlandsk personlig indkomst skal nedsættes til 0 kr.

Du har betalt fuld skat i England, da din arbejdsgiver var engelsk og dit arbejdsmæssige hjemsted var i [udl-by1]. Du mener ikke, at du har handlet mindst groft uagtsomt ved at antage, at du ikke skulle betale skat af din indkomst i to lande i den periode, hvor du forsat boede i Danmark, men arbejdede i England. Du har ikke været klar over, at du skulle betale skat til Danmark.

Efter fraflytningen til Danmark har du ikke haft adgang til din lejlighed, da den har været lejet ud, dog ikke uopsigeligt i 3 år. Du har ikke været klar over, at dette var en betingelse for at undgå beskatning i Danmark. Lejeaftalens opsigelsesvarsel har været fastlagt på baggrund af dit opsigelsesvarsel hos [virksomhed2].

Landsskatterettens afgørelse

Som skattepligtig indkomst betragtes den samlede indkomst, hvad enten den hidrører her fra landet eller ikke, jf. statsskattelovens § 4.

Du var i 2008 fuld skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, idet du i hele perioden har haft bopæl her i landet.

Du har i 2008 modtaget 526.078 kr. netto i løn fra [virksomhed2], som du ikke har selvangivet, svarende til en bruttoløn på 797.088 kr. (797.088 kr. * 66/100), idet de af SKAT skønnede udgifter lægges til grund for opgørelsen, ligesom det lægges til grund, at der er indeholdt udenlandsk skat af beløbet med 34 %.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for at beskatte beløbet overført den 3. december 2007 i 2008, idet retserhvervelsestidspunktet, og dermed beskatningstidspunktet, anses for at være på udbetalingstidspunktet i 2007, når ikke andet er oplyst. Der er lagt vægt på, at du har modtaget løn fra [virksomhed2] fra den 1. januar 2008, samt at overførslen den 3. december 2007 er benævnt konsulenthonorar.

Da du har udenlandsk indkomst, er du ikke omfattet af den korte ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold, jf. § 2, stk. 1, nr. 1, i dagældende bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005. Det er herefter den ordinære ligningsfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, som gælder.

Told- og skattemyndigheden kan ikke, efter denne bestemmelse, afsende varsel om ændring i ansættelsen af indkomstskat senere end den 1. maj i det 4. år efter indkomstårets udløb, medmindre betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 og 2, er opfyldte.

Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1 og 2, fremgår følgende:

Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis:

Stk. 1.

[...]

5) Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Stk. 2. En ansættelse kan kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ansættelse, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen. Har det betydning for den skattepligtiges mulighed for at varetage sine interesser, at fristen for at foretage ansættelsen forlænges, skal en anmodning om en rimelig fristforlængelse imødekommes. [...]

SKAT har udsendt varsel den 28. september 2012 efter udløbet af den ordinære frist for 2008. Idet undladelsen af at selvangive indkomsten fra [virksomhed2] anses for mindst groft uagtsomt er betingelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, opfyldt. Der er lagt vægt på, at der er tale om tilsidesættelse af generelle retsregler i statsskattelovens § 4 og kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Der henvises til Landsskatteretten kendelse af 7. juni 2013, SKM2013.498.LSR, (www.skat.dk), vedrørende bestyrelseshonorar, som var beskattet i udlandet, men ikke selvangivet her i landet.

SKAT anses ikke for at have haft et tilstrækkeligt grundlag for en korrekt ansættelse før den 7. juni 2012, hvor SKAT har modtaget dit brev af 5. maj 2012. Der er således udsendt rettidig varsel regnet fra kundskabstidspunktet den 5. maj 2012.

Ikke-beskattet løn fra [virksomhed2] nedsættes således fra 984.035 kr. til 797.088 kr. Skatten heraf udgør 271.010 kr. (797.088 kr. - 526.078 kr.), som du godskrives som betalt skat i Storbritannien på årsopgørelsen.

Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Honorar fra Danmark

Faktiske oplysninger

Du har i 2010 modtaget et honorar for udarbejdelse af en forretningsplan for [virksomhed3] A/S i [by2]. Der er indgået et beløb på 30.000 kr. på din bankkonto den 6. juli 2010, anført som ”konsulentydelser [virksomhed1] A/S.” [virksomhed1] A/S ejer [virksomhed3] A/S.

Beløbet er ikke selvangivet eller indberettet.

Du er bedt om at indsende dokumentation for, at [virksomhed3] A/S har indeholdt A-skat og AM-bidrag, og at der således er tale om en nettobeløb. Dette er ikke sket.

SKAT har udsendt varsel den 28. september 2012 og truffet afgørelse den 7. november 2012.

SKATs afgørelse

Den skattepligtige indkomst er forhøjet med 30.000 kr.

Du har modtaget 30.000 kr. som honorarindtægt, som ikke er selvangivet. Beløbet er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4.

Undladelsen af at selvangive beløbet anses for mindst groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, idet ukendskab til retsreglerne ikke kan medføre, at forholdet alene anses som simplet uagtsomt, jf. Landsskatterettens kendelser af henholdsvis den 2. november 2004, TfS 2004,866 og 23. oktober 2001, SKM 2001.575.

Du er derfor ikke omfattet af den korte ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold, jf. § 3 i bekendtgørelse nr. 1059 af 15. november 2005.

SKAT kan således ændre ansættelsen af din skattepligtige indkomst efter den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Din opfattelse

Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst med modtaget honorar skal nedsættes til 0 kr.

[virksomhed3] A/S i [by2] har til dig oplyst, at det konsulenthonorar, som du modtog i 2010, var et nettohonorar, og at [virksomhed3] A/S ville indeholde og svare A-skat af dit konsulenthonorar. Det er helt normalt i Danmark, at arbejdsgiveren indeholder og svarer A-skat af den løn, som medarbejderen oppebærer. Du har ikke haft nogen grund til at betvivle [virksomhed3] A/S forsikringer desangående.

Du er derfor uforstående overfor SKATs påstand om, at du har handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive beløbet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lægger til grund for afgørelsen, at beløbet på 30.000 kr. ikke er vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, idet du ikke har dokumenteret et ansættelsesforhold.

Der er således tale om skattepligtig B-indkomst, jf. kildeskattelovens § 43 og kildeskattebekendtgørelsens § 18 modsætningsvist, hvor du selv skal sørge for at selvangive beløbet og indbetale A-skat.

I 2010 anses du for omfattet af dagældende bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om en kort frist for skatteansættelsen for personer med enkle økonomiske forhold. Fristen for at foretage en ændring i ansættelsen af indkomstskat udløber den 1. juni i det 2. år efter indkomstårets udløb, medmindre den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. bekendtgørelsens § 3 samt skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

Du har positivt ikke selvangivet beløbet. Undladelse heraf anses for mindst groft uagtsomt, idet konstateringen af den manglende selvangivelse kunne være sket ved en simpel kontrol af årsopgørelsen for 2010.

Fristreglen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt., er ikke gældende, idet SKAT har udsendt varsel indenfor den ordinære ansættelsesfrist. Der henvises til Den Juridiske Vejledning, 2014-1, A.A.8.2.2 Kort ligningsfrist

SKAT er således berettiget til at foretage ændringen i ansættelsen af indkomstskat.

Beløbet beskattes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Overskud ved udlejning af lejlighed

Faktiske oplysninger

Du ejer lejligheden [adresse1], [by3]. Du er udrejst den 21. april 2008. Din hustru har boet i lejligheden frem til den 21. maj 2008. Du har indgået lejekontrakt af 7. april 2008, gældende fra 1. juni 2008 og frem til lejemålet opsiges. Lejemåle er ved § 11 tidsbegrænset til 2 år. Juni måneds leje + depositum svarende til tre måneders leje skal ifølge kontraktens § 4 indbetales senest 30. maj 2008 på konto [...23] i [finans1] (kontoudskrift har ikke været fremlagt). På konto [...44] fremgår der lejeindbetalinger af 13.000 kr. i juli, august, september og november 2008, samt april (14.225 kr.) og maj 2009.

I brev af 10. april 2012 til SKAT har du oplyst, at lejer overtog lejligheden den 1. maj 2008. Af lejeaftalen fremgår, at lejen udgør 13.000 kr. pr. måned plus aconto vand, varme og el, samt antennebidrag, i alt 14.900 kr.

Der er sendt en række rykkerskrivelser vedrørende for sen betaling af leje. Lejemålet er ved brev af 1. juli 2009 endelig opsagt med 8 dages varsel grundet manglende betaling.

Du er indrejst igen den 10. september 2009, og registreret på adressen samme dag og frem til den 26. juli 2010.

Den 1. august 2010 frem til den 7. oktober 2011 er der registreret en familie bestående af to voksne og et barn. Der foreligger ikke nogen lejekontrakt, men ifølge det fremlagte regnskab udgør lejeindtægten 11.000 kr. pr. måned. Af bankkontoudskrift fremgår indbetalinger på 11.000 kr. hver måned i perioden august – november. Kontoudskrift for december måned mangler.

Renteudgifter vedrørende ejendommen er fratrukket i kapitalindkomsten ifølge årsopgørelserne.

Du har i brev af 29. januar 2012 oplyst til SKAT, at du har haft udlejet din bolig i Danmark i perioder i 2008 og 2009. I brev af 10. april 2012 har du fremsendt resultat af udlejning af bolig. Der er ikke vedlagt dokumentation for indtægter og udgifter.

SKAT har udsendt varsel den 28. september 2012 og truffet afgørelse den 7. november 2012.

SKATs afgørelse

Indkomsten er forhøjet i 2008, 2009 og 2010 med 92.539 kr., 55.576 kr. og 48.885 kr. med overskud ved udleje af bolig en del af året.

Ifølge kildeskattelovens § 1 stk. 1, nr. 1 er personer, der har bopæl her i landet, fuldt skattepligtige til Danmark.

Danmark beskatter som udgangspunkt de samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører fra Danmark eller ikke. Dette fremgår af statsskattelovens § 4, stk. 1.

Det fremgår af dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Storbritannien artikel 6, at indtægt af fast ejendom, herunder udlejning jf. stk. 3, kan beskattes i Danmark. Det betyder, at overskud ved udlejning af din lejlighed beskattes i Danmark, og at Storbritannien skal give lempelse.

Der skal betales ejendomsværdiskat, jf. ejendomsværdiskattelovens § 1 og § 4. Er ejendommen udlejet en del af året, nedsættes den beregnede ejendomsværdiskat forholdsmæssigt, jf. ejendomsværdiskattelovens § 11 stk. 1, når overskud ved udlejning opgøres efter den regnskabsmæssige metode, jf. modsætningsvis ejendomsværdiskattelovens § 11, stk. 2, 2. punktum.

Ejendomsskatten kan fratrækkes i lejeindtægterne med en forholdsmæssig andel, jf. ligningslovens § 14.

Overskud ved udlejning af ejendom er skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra b, og beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6.

Du har i hvert af indkomstårene 2008-2010 udlejet din ejendom. Overskud ved udlejningen ses ikke at være selvangivet.

For indkomståret 2008 er overskud ved udlejning af ejendommen på 92.539 kr., jf. nedenfor.

Dette forhold anses derfor at kunne begrunde, at det er godtgjort, at du i hvert fald ved grov uagtsomhed har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. Betingelsen for at genoptage skatteansættelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, anses derfor at være opfyldt.

For indkomstårene 2009 og 2010 er overskud ved udlejning af ejendommen, jf. nedenfor henholdsvis 55.576 kr. og 48.885 kr.

Dette forhold anses derfor at kunne begrunde, at det er godtgjort, at du i hvert fald ved grov uagtsomhed har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændig grundlag. Betingelsen for at genoptage skatteansættelsen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, anses derfor at være opfyldt, og dermed er du heller ikke omfattet af den korte ligningsfrist, jf. § 3 i bekendtgørelse nr. 1059 af 1. november 2005. Fristen for at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2009 er derfor 1. maj 2013, og for 2010 er fristen den 1. maj 2014, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Som det fremgår nedenfor, er der beregnet overskud ved udlejning af din ejendom i årene 2008 - 2010 pa henholdsvis 92.539 kr., 55.576 kr. og 48.885 kr. i de perioder, hvor du ikke selv bebor ejendommen. Overskud ved udlejningen er ikke selvangivet, og der er tale om overskud før renter. Renteudgifterne er fratrukket på selvangivelserne for de pågældende år.

Beløbene anses af SKAT at være af sådan en størrelse, at du burde vide, at de er skattepligtige, hvorfor dette kan begrunde, at der i hvert fald er tale om grov uagtsomhed, når de ikke er selvangivet.

Lejeindtægterne udgør ifølge de regnskaber, du har indsendt 117.000 kr. i 2008, 91.000 kr. i 2009 og 55.000 kr. i 2010, eller i alt 263 000 kr.

Det forhold, at du ikke har kendskab til skattelovgivningen, kan ikke begrunde, at der ikke kan anses at være tale om i hvert fald grov uagtsomhed. Der kan henvises til landsskatteretsafgørelse af 2. november 2004, TfS 2004 286 og landsskatteretsafgørelse af 23. oktober 2001, SKM 200l.575, hvor Landsskatteretten i begge tilfælde anførte, at klagerens ukendskab til de for klageren relevante skatteregler ikke i sig selv kan medføre, at klageren alene kan anses for at have handlet simpelt uagtsomt

På dette grundlag fastholdes det, at der foreligger i hvert fald grov uagtsomhed. Det forhold, at man anses for at have kendskab til de aktuelle skatteregler er således en yderligere skærpende omstændighed. Derfor er SKAT af den opfattelse, at der ikke kan resoneres modsat.

Du er fuld skattepligtig til Danmark i årene 2008-2010 jf. kildeskattelovens § 1, stk. l, nr. 1. Ejendommen [adresse1] udlejes ifølge de indsendte regnskaber nogle måneder i alle tre indkomstår, og du bebor også selv ejendommen i peroder i de tre år.

Du har indsendt regnskaber for udlejningen. Det fremgår heraf, at du anvender den regnskabsmæssige metode til opgørelse heraf. Derfor kan der godkendes fradrag med en forholdsmæssig del af ejendomsskatten, jf. ligningslovens § 15 0, stk. 2.

Herefter kan de skattemæssige overskud beregnes således:

Som konsekvens af beskatningen af overskud ved udlejning ændres den selvangivne ejendomsværdiskat for de tre indkomstår. Denne udgør 19.950 kr. om året.

Der skal alene betales ejendomsværdiskat i den periode, hvor du bebor ejendommen, jf. ejendomsværdiskattelovens § 11, stk. 1.

Ejendomsværdiskatten reduceres derfor til 3 måneder, svarende til 4.988 kr. i stedet for 19.950 kr. for både 2008 og 2009, og ejendomsværdiskatten for 2010 reduceres til 7 måneder, svarende til 11.638 kr.

Din opfattelse

Forhøjelsen af den skattepligtige indkomst med udleje af egen bolig en del af året skal nedsættes til 0 kr.

Som anført i SKAT’s skrivelse har du haft lejet min lejlighed ud i 2008-2009 og i 2010. Desværre var indtægterne fra lejerne ikke i stand til at dække udgifterne til boligen. Regnskaberne for alle perioder fremstår som følger:

Som det fremgår, genererer begge udlejningsperioder underskud baseret på almindelige regnskabsmæssige principper. Med henvisning til ovenstående har du vanskeligt ved at forstå SKATs påstand om, at du har handlet groft uagtsomt i forbindelse med din udlejning.

Landsskatterettens afgørelse

SKAT har udsendt varsel den 28. september 2012 efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, for 2008. For 2009 og 2010 er varsel udsendt indenfor den ordinære ansættelsesfrist.

For 2009 og 2010 anses du imidlertid for omfattet af den korte ligningsfrist, jf. § 1, stk. 1, i dagældende bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013, idet du ikke har haft indkomst fra udlandet. Da varsel herefter skal være udsendt senest den 1. juni i det andet år efter indkomstårets udløb, er varsel sendt efter udløbet af den korte ligningsfrist.

Betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27 skal dermed være til stede for alle årene.

Indkomst ved udleje af din bolig er skattepligtig i medfør af statsskattelovens § 4, litra b.

Du har positivt ikke selvangivet nettoindtjeningen ved udleje af din bolig. Nettoindtjeningen opgøres som bruttolejeindtægten fratrukket udgifter i forbindelse med udlejningen, jf. ligningslovens § 15P, stk. 3, og beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6. Renteudgifter indgår ikke i nettobeløbet, idet der er fradrag for disse efter ligningslovens § 15J, stk. 1, uanset om der sker ikke-erhvervsmæssig udlejning eller ej. Renteudgifter beskattes som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 1.

Undladelsen af ikke at selvangive beløbet anses for mindst groft uagtsomt, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, idet det bemærkes, at du har fratrukket renteudgifterne fuldt ud, men undladt at selvangive indtægterne.

Der er lagt vægt på, at selvangivelsespligten følger direkte af rubrikken ”lejeindtægter ved udleje af helårsboligen en del af året” på selvangivelsen for det enkelte indkomstår, og at der til feltet er en forklaring til, hvad rubrikken omfatter. Du kunne således forholdsvist nemt have orienteret dig om reglerne på området, jf. også Vestre Landsrets dom af 26. november 1998, TfS 1999, 184, vedrørende selvangivelse af overskud af udlejning af et værelse og en lejlighed i sagsøgtes ejendom med et for lavt beløb, hvor retten lagde vægt på, at der ikke var tale om komplicerede regler.

Ansættelsesfristen for 2008 – 2010 er dermed suspenderet, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, samt § 3 i bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om en kort frist for skatteansættelsen for personer med enkle økonomiske forhold.

For 2008 anses SKAT at være kommet i besiddelse af relevante og tilstrækkelige oplysninger til at kunne udarbejde forslag til ansættelsesændring ved modtagelsen af dit brev af 10. april 2012, hvor du har fremsendt regnskab for udlejningen. Idet varsel er sket indenfor seks måneder herefter, er varsel sket rettidig, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2.

For 2009 og 2010 er varsel udsendt indenfor den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, hvorefter fristreglen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, ikke gælder, jf. Den Juridiske Vejledning, 2014-1, A.A.8.2.2 Kort ligningsfrist.

SKAT har ved ansættelsen anvendt tallene oplyst af dig, hvorefter beløb til beskatning som kapitalindkomst i 2008 – 2010 er opgjort til henholdsvis 92.539 kr., 55.576 kr. og 38.236 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.