Kendelse af 18-03-2016 - indlagt i TaxCons database den 09-04-2016

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS har den 26. april 2007 købt en Land Rover, Range Rover Sport, 3,6 TD HSE Van til 627.300 kr. inkl. moms. Bilen er indregistreret 1. gang den 23. april 2007.

Den 24. juni blev bilen sat til salg. Det er oplyst, at dette var en følge af, at [virksomhed1] mistede en del kunder, og ikke længere havde brug for bilen i samme omfang.

Der er fremlagt udskrifter fra BilBasen Auktioner (meget utydelige), hvor bilen har været annonceret til salg. Det fremgår heraf, at der var meget få, som responderede og lagde bud ud på på bilen. Et enkelt bud lå på 300.000 kr.

Det fremgår af slutseddel af 29. april 2010, at hovedanpartshaveren har købt bilen af selskabet den 29. april 2010 til 225.000 kr. inkl. moms. Kilometerstanden var 66.434 km. Købsprisen omfatter 75.000 km serviceeftersyn for 8.718 kr. samt nye dæk til 13.050 kr.

Der er fremlagt udskrift af en søgning på Bilpriser.dk, der viste, at en tilsvarende bil vurderet til 224.200 ved salg til forhandler.

Den 17. juni 2010 har hovedanpartshaveren videresolgt bilen for 425.000 kr. inkl. moms til tredjemand.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet [virksomhed1] ApS’ afskrivningsgrundlag med 160.000, jf. afskrivningslovens § 9, stk. 1, samt forhøjet skyldig moms med 40.000 kr.

Ved handel mellem interesseforbundne parter, skal der efter ligningslovens § 2, stk. 1, anvendes priser og vilkår for handelsmæssige eller økonomiske transaktioner i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionerne var afsluttet mellem uafhængige parter.

Følgende forhold vækker undring hos SKAT:

SKAT har ikke i mødekommet repræsentantens forslag til en salgspris på 250.500 kr. i overensstemmelse med et bud afgivet den 6. januar 2010. Som det fremgår af ovenstående er der i marts afgivet et bud på 300.000 kr. uden ekstraudstyr.

At bilen har været vanskelig at sælge til den af selskabet fastsatte mindstepris, kan anses for udtryk for, at der er tale om en varebil i den dyre prisklasse monteret med ekstraudstyr, der henvender sig til en begrænset kundekreds. Bilen betegnes som liebhaveri.

Selskabets revisor har på telefonmødet den 16. november 2012 oplyst, at værdien af bilen ved overdragelse til selskabet ikke kan ansættes til 425.000 kr. alene på grund af, at den er videresolgt til tredjemand til denne pris, idet bilen henvender sig til en begrænset kundekreds og har derfor været vanskelig at sælge.

Prisen ved hovedanpartshaverens salg af bilen for 425.000 kr. ca. 1 1/2 måneder efter, at han har erhvervet bilen fra selskabet, må være udtryk for den reelle salgspris. I den af SKAT fastsatte pris på 425.000 kr. er der her henset til, at selskabet har afholdt udgifterne til køb af dæk samt 75.000 km. serviceeftersyn, i alt 21.768 kr. efter at selskabet har overtaget bilen fra selskabet.

Forskellen mellem den ansatte værdi 425.000 kr. og hovedanpartshaverens købspris 225.000 kr. - i alt 200.000 kr. er anset for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren fra [virksomhed1], jf. ligningslovens § 16 A stk. 1, der beskattes som aktieindkomst (lbkg. nr. 176 af 11.3.2009), jf. personskattelovens § 4a stk. 1 (lbkg. nr. 959 af 19.9 2006).

Der kan foretages betalingskorrektion efter ligningsloven § 2, stk. 5, således at den sekundære justering bortfalder.

Selskabet har afstået samtlige aktiver. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes i henhold til afskrivningsloven (lbkg. nr. 1191 af 11.10.2007) § 9, stk. 1, værdien af den ansatte salgspris ekskl. moms, opgjort i henhold til ligningslovens § 2, stk. 1, ved opgørelen af den skattepligtige indkomst. Salgsprisen udgør 340.000 kr. Tidligere selvangivet 280.000 kr.

Selskabet skal derfor beskattes af 160.000 kr., jf. afskrivningslovens § 9, stk. 1. Som følge af den nye værdiansættelse, skal selskabet desuden betale yderligere moms af beløbet på 40.000 kr., jf. momslovens § 29, stk. 1.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabets selvangivne indkomster skal godkendes, således at indkomsten nedsættes med 160.000 kr. og skyldig moms med 40.000 kr. Med hensyn til værdiansættelsen af salgsprisen har repræsentanten subsidiært gjort gældende, at markedsprisen for den pågældende Land Rover var 250.500 kr. (svarende til det eneste bud på Land Roveren), og mere. Subsidiært 300.000 kr. svarende til det indikative bud fra tredjemand.

Selskabet har i årene 2008-2010 foretaget intensive salgsbestræbelser vedrørende Land Roveren. Disse salgsbestræbelser resulterede i det fremlagte bud af 6. januar 2010 på 250.500 kr.

Det var hovedanpartshaverens personlige vurdering, at det eneste reelle bud på 250.500 kr. var langt under markedsprisen sammenlignet med situationen, hvor den “rigtige” køber pludselig kom med et tilbud. Det bemærkes i den forbindelse, at der var et meget lille marked for omhandlede type Land Rover. Der er ca. 30 - 40 af denne bilmodel i Danmark. Hovedanpartshaveren ønskede at få den højeste pris for bilen set med selskabets øjne. Hovedanpartshaveren måtte dog også indse, at der åbenbart ikke var marked for denne type bil, og at markedsprisen for bilen ikke var så høj som han vurderede/ønskede.

Som følge af at selskabet på det pågældende tidspunkt havde brug for en bil til privat kørsel i Danmark, besluttede han sig for at købe Land Roveren for en pris på 225.000 kr. svarende den fremlagte vurdering via www.bilbasen.dk. Det bemærkes, at denne pris ikke er langt fra det eneste bud på bilen på 250.500 kr. Salget skete også i forbindelse med, at selskabet ønskede at afhænde samtlige aktiver, og drosle aktiviteten helt ned, da aktiviteten nu var koncentreret om aktiviteterne i [virksomhed2] ApS.

Det bemærkes, at buddet på 250.500 kr. er fra januar måned 2010, og at selskabet købte bilen i slutningen af maj dvs. ca. 5 måneder senere. Det er derfor helt rimeligt med en lavere pris i maj pga. nedskrivning af bilens handelsværdi ved købet 5 måneder senere. Dette understøttes tillige af bilpriser.dk vurdering ultimo maj 2010 på 224.200 kr.

Imidlertid blev hovedanpartshaveren den 16. juni 2010 uventet kontaktet af bilforhandler [person1], [virksomhed3] på vegne af køber [person2], [adresse1], [by2], der den 17. juni 2010 købte Land Roveren for 425.000 kr. inklusive moms. Der henvises den fremlagte omfattende slutseddel af den 17. juni 2010. Køberen skulle bruge bilen til en særlig event. [person2], (fmd./næstfmd. for [...]) oplyste ved afhentning af Land Roveren, at han og hustruen skulle bruge præcis den type bil til at køre på en længere tur i Alperne.

Det er repræsentantens opfattelse, at det forhold, at køberen pludselig fandt hovedanpartshaveren, ikke skal komme selskabet til skade (dvs. forholdet bør ikke resultere i beskatning), idet Land Roverens officielle dagspris var på 225.000 kr., og det eneste bud var på 250.500 kr. Hvis selskabet havde solgt bilen med underskud havde SKAT ikke givet et tilsvarende fradrag.

For så vidt angår SKATs supplerende bemærkninger om, at hovedanpartshaveren har afvist et tilbud på 300.000 kr. har repræsentanten bemærket, at der ikke var fremkommet et konkret skriftligt tilbud på denne pris, hvorfor SKAT ikke kan lægge til grund, at der er dokumentation for et købstilbud på 300.000 kr.

Der er ikke er rettet på fakturadatoerne som angivet i SKATs sagsfremstilling.

Selskabets supplerende bemærkninger

Klagerens repræsentant er ved brev af 17. december 2015 fremkommet med yderligere bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling.

Det er gjort gældende, at det er forbundet med betydelig vanskelighed at fastslå markedsværdien for brugte biler af denne type – der er en meget begrænset kundebase – og som det fremgår af sagens faktiske oplysninger, så svinger markedsprisen meget, jf. de indkomne købstilbud og indikative købstilbud.

Efter en gennemgang af priserne på bilpriser.dk, har repræsentanten anført, at markedsprisen må være 224.200 kr., hvilket ikke afviger væsentligt fra den pris, som klageren købte bilen for hos selskabet. Klageren har derfor købt til en pris, som i det væsentlige svarer til køb af en tredjemand.

Det er useriøst, at påstå, at parterne ved en bilhandel skal forudse den fremtidige prisudvikling. Dette kan ikke kræves af parterne.

Skatteankestyrelsen bør oplyse, hvilke forhold på overdragelsestidspunktet, der kan dokumentere, at den pris på aftaletidspunktet mellem klageren og selskabet ikke skulle være den rigtige.

Særligt under hensyn til at bilen er en speciesgenstand, og dermed henvender sig til et snævert marked, bør handelsværdien sættes til 224.200 kr. og der skal ikke ske beskatning af maskeret udlodning.

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af ligningslovens § 2, stk. 1, at der ved handelsmæssige transaktioner mellem interesseforbundne parter skal anvendes priser og vilkår i overensstemmelse med, hvad der kunne være opnået, hvis transaktionen var afsluttet mellem uafhængige parter (armslængdeprisen).

Selskabet har i 2010 afstået samtlige aktiver. Ved opgørelse af selskabets skattepligtige indkomst medregnes efter afskrivningslovens § 9, stk. 1, værdien af den ansatte salgspris ekskl. moms, som er opgjort efter ligningslovens § 2, stk. 1.

Foretages en leverance af en vare eller ydelse, hvor modværdien er lavere end indkøbs- eller fremstillingsprisen og modtageren af leveringen eller ydelsen ikke har fuld fradragsret i henhold til § 37, stk. 1, skal afgiftsgrundlaget fastsættes på den i § 28, stk. 3, anførte måde, når der mellem leverandør og modtager er et interessefællesskab som omhandlet i § 29, stk. 3, jf. momslovens § 29, stk. 1.

Overdragelsessummen for den i sagen omhandlende bil er aftalt mellem selskabet og selskabets hovedanpartshaver. SKAT har ansat værdien af bilen til 425.000 kr. Dette svarer til den pris, som klageren opnåede ved at videresælge bilen til tredjemand den 17. juni 2010. Denne værdi kan tiltrædes, idet der lægges særlig vægt på, at der faktisk er opnået en sådan pris via en uafhængig tredjemand, omkring 1,5 måned efter hovedanpartshaverens erhvervelse.

SKATs forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst forhøjes med 160.000 kr., og skyldig moms med 40.000 kr., tiltrædes.

SKATs afgørelse stadfæstes.