Kendelse af 27-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2015

Indkomstårene 2000, 2002, 2003, 2004, 2005, 2008 og 2009

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast, opsparet overskud og hævning af opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække.

Klageren har forskudt regnskabsår.

Klagerens repræsentant har i breve af 14. september 2012 anmodet om genoptagelse af indkomstårene 2000, 2002, 2003, 2004, 2005, 2008 og 2009.

For indkomstårene 2000, 2002 og 2003 ønskes kapitalafkastet nedsat med henholdsvis 117.860 kr., 276.650 kr. og 299.852 kr., heraf ønskes henholdsvis 62.250 kr., 261.000 kr. og 83.800 kr. opsparet i virksomheden. Disse dispositioner får indflydelse på hæverækkefølgen således, at der for indkomstårene 2004, 2005, 2008 og 2009 skal hæves af tidligere opsparet overskud med henholdsvis 68.538 kr., 165.247 kr., 143.005 kr. og 52.994 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2000, 2002-2004, 2008-2009.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.

Der er for indkomstår 2000 og 2002-2003 anmodet om ændring af opsparet overskud som følge af ændring af kapitalafkastet. Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningen afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning ultimo i året kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved beregning af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere hævning eller opsparet overskud.

Genoptagelsesadgangen i styresignal SKM2011.810.SKAT omfatter således ikke overskudsdisponering herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning.

SKAT gav i forslag til afgørelse dateret den 21. september 2012 mulighed for, at der separat kunne anmodes om ændring af de beregnede kapitalafkast i 2000 og 2002-2003, hvilket du blev bedt om at tilkendegive indenfor høringsfristen. Da vi ikke hørte fra jer, har vi ikke ændret kapitalafkastet i årene 2000 og 2002-2003.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000, 2002 - 2005, 2008 og 2009 således, at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, ændringer i opsparet overskud i virksomhedsordningen og ændring af overførsel af opsparet overskud.

Det er opfattelsen, af klageren skal have samme mulighed for at optimere sin indkomst, som han ville have haft, hvis den rigtige kapitalafkastsats havde været anvendt.

Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i mail af 9. september 2014 anført følgende:

”Navn: [person1]

Sagsnr.: 13-0272900

Klagerens strategi for disponering af indkomsten var i perioden 2000 til og med 2005:

Klageren bliver på baggrund af nedenstående regler stillet dårligere som følge af, at kapitalafkastsatsen er blevet fastsat forkert af SKAT i perioden 2000 til 2010

Da ovennævnte regler har stillet klageren dårligere og klageren i forhold til ”hensat beløb til senere hævning” ville have haft mulighed at disponere anderledes og dermed følge sin strategi bedre, er det vores opfattelse at der er den fornødne sammenhæng og at et selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30 skal tillades, for så vidt angår ændringen vedrørende kapitalafkastsatsen og direkte afledte konsekvensændringer i efterfølgende års kapitalafkast.

Klagerens strategi for disponering af indkomsten ændrede sig i 2006 og frem pga. af ændrede indkomstforhold. Genoptagelse og omvalg skal tillades i indkomstårene 2008 og 2009 som konsekvens af ovennævnte omvalg i indkomstårene 2000, 2002, 2003, 2004 og 2005 og den afledte effekt på ”hensat beløb til senere hævning”.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2000, 2002 – 2005, 2008 og 2009 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2002 – 2005, 2008 og 2009.