Landsskatterettens kendelse journalnr. 12-0272913 af 17-09-2015

Kendelse af 17-09-2015 - indlagt i TaxCons database den 23-10-2015

Sagen er indbragt for domstolene. Der er afsagt dom i sagen af Retten på Frederiksberg den 2. december 2016. Domme i skattesager offentliggøres løbende på SKATs hjemmeside. Bemærk, at der kan gå op til nogle måneder, før en dom offentliggøres.

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Deklarering af 66.000 EUR i [Tyskland] lufthavn er anset for skattepligtig indkomst med	492.109 kr.	0 kr.	492.109 kr.

Faktiske oplysninger

Foranlediget af en underretning fra Zollkriminalamt i [Tyskland] om, at klageren i forbindelse med rejse den 10. oktober 2010 fra Tunesien via [Tyskland] til Polen over for toldkontrollen i Flughafen [...] har deklareret, at han medbragte 66.000 EUR i kontanter, har SKAT ved brev af 23. januar 2012 anmodet klageren om inden den 15. februar 2012 at fremsende:

1.	Dokumentation og redegørelse for, hvorledes klageren er kommet i besiddelse af de 66.000 EUR, som han ved toldkontrollen i lufthavnen den 10. oktober 2010 var i besiddelse af.
2.	Kopi af bankkontoudtog udvisende samtlige debiteringer og krediteringer på bankkonti og banklån m.v. i perioden 1. januar – 31. oktober 2010.
3.	Oplysning om privatforbrug i hovedposter (husleje, el, vand, varme, telefon, bil m.v.).

Efterfølgende har SKAT i forbindelse med ransagning på adressen [adresse1] den 1. marts 2012 konstateret, at klageren driver erhvervsmæssig virksomhed ved udlejning af fast ejendom.

Foranlediget af det ved ransagningen den 1. marts 2012 konstaterede, har SKAT ved brev af 9. marts 2012 anmodet klageren om inden den 2. april 2012 at fremsende:

1.	Periodebalancer og kontospecifikationer for perioden 1. januar – 31. december 2010.
2.	Alle regnskabsbilag for perioden 1. januar – 31. december 2010.
3.	Lejekontrakt vedrørende klagerens leje af ejendommen [adresse1] fra [virksomhed1] ApS.
4.	Lejekontrakter vedrørende klagerens udlejning af lejligheder, lokaler m.v. i ejendommen [adresse1].
5.	Bankkontoudtog udvisende samtlige debiteringer og krediteringer på klagerens bankkonti og banklån i perioden 1. januar – 31. december 2010.
6.	Dokumentation og redegørelse for, hvorledes klageren er kommet i besiddelse af de 66.000 EUR, som han ved toldkontrollen i lufthavnen i [Tyskland] den 10. oktober 2010 var i besiddelse af.
7.	Oplysning om klagerens privatforbrug for 2010 i hovedposter (husleje, el, vand, varme, telefon, bil m.v.).

Ved et møde den 2. april 2012 afleverede klageren en kopi af hans tolddeklaration i lufthavnen i [Tyskland], kopi af overdragelsesbeviser vedrørende erhvervelse af anparterne i [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS den 23. august 2011, underretning om udsættelsesforretning vedrørende bolig og breve fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen vedrørende tvangsopløsning af [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS. Ved mødet anmodede klageren om udsættelse med indsendelse af det udbedte materiale indtil den 14. maj 2012. Klagerens anmodning blev afslået og fristen for indsendelse af materiale blev fastsat til den 2. maj 2012.

SKAT har den 7. maj 2012 rykket klageren for det udbedte materiale.

Da klageren ikke har besvaret SKATs breve, har SKAT for klagerens regning indkaldt bankkontoudtog vedrørende hans bankkonti i [finans1].

Efter, at SKAT ved brev af 5. juli 2012 har fremsendt forslag til afgørelse om ændring af klagerens skatteansættelse, har klageren ved fremmøde den 2. august 2012 fremlagt låneaftale (affattet på dansk) vedrørende lån fra sin bror, låneaftale (affattet på fransk) vedrørende lån fra sin søster samt kopi af indkaldelse til Sø- og Handelsretten vedrørende opløsning af [virksomhed2] ApS. Ved mødet deltog klagerens bror, [person1]. Forespurgt til regnskabsmateriale m.v. vedrørende [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] ApS oplyste klageren, at han fortsat ikke havde fået regnskabsmateriale fra tidligere ejere af selskaberne, men at han havde en del ubetalte fakturaer m.v. vedrørende arbejder, som han ladet udføre på selskabets ejendom.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomstårene 2009 – 2011 inkl. Kun forhøjelsen i indkomståret 2010 med 492.109 kr. er påklaget.

Vedrørende forhøjelser af klagerens personlige indkomst med indsætninger på klagerens bankkonto, har SKAT som begrundelse for afgørelsen anført:

”SKAT har med hjemmel i skattekontrollovens § 6 B ved skrivelser 23. januar 2012, 9. marts 2012 og 7. maj 2012 anmodet dig om at fremsende supplerende oplysninger om dine indtægts- og formueforhold i indkomstårene 2009 - 2011.

Du har ikke efterkommet SKATs anmodning om indsendelse af de til brug for skatteansættelserne udbedte oplysninger, hvorfor skattekontrollovens § 5, stk. 3 om at skatteansættelserne for de nævnte indkomstår kan foretages skønsmæssigt finder anvendelse.

Til brug for SKATs skønsudøvelse har SKAT med hjemmel i skattekontrollovens § 8 D indkaldt bankkontoudtog vedrørende dine bankkonti i [finans1] A/S for indkomstårene 2009 - 2011.

Det er ved gennemgangen af bankkontoudtog konstateret, at der til din bankkonto er foretaget en række kontante indbetalinger, enkelte afregninger af valutasalg samt enkelte afregninger fra navngivne personer og virksomheder.

Det er SKATs opfattelse, at dit og din ægtefælles privatforbrug opgjort på grundlag af de for SKAT foreliggende oplysninger om jeres indtægts- og formueforhold ikke giver plads til dels de foretagne indbetalinger til din bankkonto og dels de af dig over for toldmyndighederne i Flughafen [...] deklarerede 66.000 €.

Det er derfor SKATs opfattelse, at de foretagne indbetalinger til din bankkonto tillige med det ved rejsen deklarerede beløb hidrører fra hidtil ikke beskattede, skattepligtig personlig indkomst, hvorfor SKAT foreslår, at din personlige indkomst for indkomstårene 2009 - 2011 forhøjes med de ovenfor angivne beløb.

Ved møde den 2. august 2012 har du fremlagt efterfølgende låneaftaler:

Låneaftale af 3/1-2009:

(...)

Låneaftale af 8/10-2010:

(...)

Uautoriseret oversættelse:

“Anerkendelse af kredit

Undertegnede Mrs. [person2], født 11/8-1971 i [Tunesien], boende [Tunesien], erklærer at låne et beløb på ethundrede-fyrre-tusinde tunesiske Dinarer svarende til trestusinde Euros (70.000 Euros) til Mr. [person3], født 16/4-1963 i [Tunesien], dansk statsborger, indehaver af dansk identifikationsnummer [...], indbygger på følgende adresse: [adresse2] [by1], Danemark. Denne kredit afvikles over 20 år med en rente på 15 % svarende til 8.050 dinarer om året.”

SKAT har gennemgået de af dig den 2. august fremlagte låneaftaler mellem dig og din broder og dig og din søster.

SKAT finder ikke at de fremlagte lånedokumenter kan tillægges betydning.

SKAT har ved afgørelsen af, at de fremlagte lånedokumenter ikke kan tillægges betydning henset til,

•	At du først efter at SKAT den 5. juli 2012 har fremsendt forslag om ændring af dine skatteansættelser har fremlagt lånedokument mellem dig og din broder dateret 3/1-2009 og lånedokument mellem dig og din søster dateret 8/10-2010,
•	At det hverken af låneaftalen mellem dig og din broder eller dig og din søster fremgår hvornår lånene er udbetalt til dig,
•	At det hverken af låneaftalen mellem dig og din broder eller dig og din søster fremgår hvornår lånene skal påbegyndes tilbagebetalt ligesom der ikke af lånedokumenterne fremgår klare tilbagebetalingsterminer.
•	At hverken din broder eller din søster ved vidnepåtegning på lånedokumenter eller på anden vis har sikret deres tilgodehavender hos dig. For så vidt angår lånedokumentet mellem dig og din søster er det den 28. juli 2012 forsynet med en påtegning af en tunesisk kommunal myndighed.
•	At der i lånedokumentet mellem dig og din søster er uoverensstemmelse mellem det i tekst anførte beløb i Euro og det med tal anførte beløb i Euro,
•	At der ikke ses at være sammenhæng mellem lånedokumenternes datering og pengeoverførsler til eller indbetalinger til din bankkonto lige som det ikke af konteringerne på din bankkonto kan konstateres at du har betalt nogen form for afdrag på lånene.

Sammenfattende er det SKATs opfattelse, at lånedokumenterne mellem dig og din broder og dig og din søster uagtet disses datering bærer præg af at være udarbejdet efter at SKAT ved skrivelse af 5. juli 2012 har fremsendt forslag om ændring af dine skatteansættelser.

SKAT ændrer herefter din personlige indkomst for indkomstårene 2009 - 2011 inkl. I overensstemmelse med det ovenfor anførte og i overensstemmelse med det i skrivelse herfra af 5. juli 2012 foreslåede.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen for indkomståret 2010 nedsættes med 492.109 kr.

Klageren har fastholdt, at 66.000 EUR, som han under flyrejse fra Tunesien via Tyskland til Polen deklarerede ved ankomst til Flughafen [...] den 10. oktober 2010, ikke skal indgå i skattegrundlaget for 2010.

Til støtte for den nedlagte påstand er gjort gældende,

•	at de fremlagte lånedokumenter er reelle og gyldige,
•	at låneaftalen med [person2] (klagerens bror) er indgået forud for klagerens indrejse i Tyskland den 10. oktober 2010,
•	at de deklarerede 66.000 EUR hidrører fra dette lån, hvilket i øvrigt stemmer fint overens med den omstændighed, at lånet er optaget to dage før (8. oktober 2010) klagerens indrejse i Tyskland,
•	at den omstændighed, at låneaftalen ikke indeholder afviklingsvilkår, ikke ændrer ved lånets realitet,
•	at der på baggrund af ovenstående og i øvrigt ikke foreligger sådanne særlige omstændigheder, der giver grundlag for at anse dokumenterne for udarbejdet efter SKATs ændring af skatteansættelsen for 2010.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår bl.a. af statsskattelovens § 4, at som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter.

Landsskatteretten finder, at klageren er skattepligtig af de 66.000 EUR, svarende til 492.109 kr., som blev deklareret i lufthavnen i [Tyskland]. Der er herved lagt vægt på, uanset SKATs anmodning om dokumentation for, hvorfra midlerne hidrører, at det ikke er dokumenteret, at der er tale om beskattede midler. Landsskatteretten bemærker, at de fremlagte aftaler mellem klageren og hans søster og bror ikke anses for tilstrækkelig dokumentation for, at der er tale om lånemellemværender, idet der til mellemværender mellem familiemedlemmer stilles skærpede beviskrav. Endvidere er låneaftalerne først fremlagt på et sent tidspunkt i sagsforløbet, ligesom det ikke af aftalerne fremgår, hvorledes lånene er udbetalt, eller hvorledes de skal tilbagebetales. Tillige er det tillagt vægt, at lånene angiveligt, da disse ikke fremgår af de fremlagte kontoudtog, skulle være sket ved kontante overførsler, hvilket må anses for usædvanlige dispositioner henset til beløbenes størrelse. Endeligt fremgår det af låneaftalen indgået den 8. oktober 2010 mellem klageren og ”[person2]”, at denne aftale i givet fald må være indgået med klagerens søster og ikke hans bror, således som anført af klagerens repræsentant.

Den påklagede afgørelse stadfæstes derfor.