Kendelse af 27-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

Indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006.

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen, herunder også i indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006.

Klagerens repræsentant har i brev af 24. august 2012 med baggrund i SKM2011.810.SKAT bedt om ændring af virksomhedsordningens overskudsdisponering på grund af ændringerne af kapitalafkastsatsen for perioden 2001 - 2011. Der er fremlagt opgørelser over de ønskede ændringer i virksomhedsordningen.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001 og 2004 – 2006. Afgørelsen er begrundet således:

”... For indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006 gælder, at du anmoder om, at reduktionen i kapitalafkastet spares op i virksomheden.

Vi mener at grundlaget for din skat ikke kan ændres fordi genoptagelse i henhold til styresignal SKM2011.810.SKAT ikke giver adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskatteloven § 10 stk. 1 og ligningsvejledningen E.G.2.7.4.

Såfremt vi nedsætter kapitalafkastet de pågældende år, vil det medføre et større resultat af virksomhed for året, der skal beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, jf. virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1. Såfremt du på trods heraf stadig ønsker kapitalafkastet nedsat, bedes dette tilkendegivet inden fristens udløb.

For indkomståret 2005 gælder også, at det ikke er muligt forøge din andel f.s.v.a omdøbning til personlig indkomst efter virksomhedsskattelovens § 23a stk.1. Styresignalet SKM2011.810.SKAT giver ikke mulighed herfor. Der er således alene mulighed for maksimalt af omdøbe 40.000 kr.

For indkomståret 2006 gælder også, at du ikke tidligere har benyttet dig af muligheden i virksomhedsskattelovens § 23a stk. 1, og derfor kan du ikke nu overføre en del af kapitalafkastet til personlig indkomst. Styresignalet SKM2011.810.SKAT giver ikke mulighed herfor.

Da der således ikke kan imødekommes ændringer som følge af den ændrede kapitalafkastsats vil der ingen afledte ændringer være, der berettiger til genoptagelse af indkomstårene 2003, 2008 og 2009.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006, idet betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldte, da den højere kapitalafkastsats har medført en højere beskatning og derved stillet klageren ringere.Der er henvist til Landsskatterettens kendelse i SKM2013.767, der kan anvendes analogt.

Klagerens repræsentant har i brev af 1. august 2014 anført følgende:

”Klagen vedrørende [skattecentret]s afgørelse af 24. oktober 2012 vedr. 2001, 2004, 2005 og 2006, hvor [person1] i alle årene har betalt topskat af kapitalindkomst. Indkomsten ønskes tilrettet i henhold til SKAT’s styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkast og i alle år opsparet overskud i virksomheden.

Ændringerne ønskes som følger:

2001:

Nedsættelse af kapitalafkast med 51.692 kr. og opsparing forhøjes med et tilsvarende beløb

2004:

Nedsættelse af kapitalafkast med 41.047 kr. og opsparing forhøjes med et tilsvarende beløb

2005:

Nedsættelse af kapitalafkast med 81.225 kr. og opsparing forhøjes med et tilsvarende beløb

2006:

Nedsættelse af kapitalafkast med 85.936 kr. og opsparing forhøjes med et tilsvarende beløb

Endvidere ville [person1], hvis han havde kendt de rigtige satser have udlignet indkomsten i de andre år. [...] har i alle de påklagede år betalt topskat af kapitalafkastet. I alle de påklagede år skyldes dette følgende:

Efter reglerne om beregning af topskat beskattes positiv nettokapitalindkomst (herunder kapitalafkast) på toppen af den personlige indkomst, jf. personskattelovens § 7. For ægtefæller vedkommende beregnes topskatten af positiv nettokapitalindkomst på toppen af den af ægtefællernes personlige indkomst, der er størst.

Efter reglerne i virksomhedsordningen skal kapitalafkast hæves, førend man kan hæve personlig indkomst, jf. hæverækkefølgen i virksomhedsskattelovens § 5. For at kunne hæve et beløb til beskatning som personlig indkomst har klageren derfor været nødt ti at lade sig beskatte af hele året kapitalafkast.

Ægtefællen har således haft en personlig indkomst som var enten tilnærmelsesvis den samme som [person1] eller større end [person1]. Kapitalafkastet blev herved beskattet med topskat og selv om [person1] sparede mere op ville han stadig skulle betale topskat af kapitalafkastet...”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 201offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og den personlige indkomst afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at der er betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis der var overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren er på den baggrund berettiget til, at få genoptaget ansættelserne for 2001, 2004, 2005 og 2006 med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006.