Kendelse af 11-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 26-06-2015

Indkomståret 2001 - 2002, 2004, 2006 og 2008

SKAT har ikke imødekommet en anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage de omhandlede indkomstår.

Faktiske oplysninger

Ved brev af 3. september 2012 har klagerens repræsentant anmodet om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001 - 2002, 2004, 2006 og 2008 som følge af, at SKAT i styresignalet offentliggjort i SKM 2011.810 har ændret praksis og i den forbindelse nedsat kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010.

Samtidig med anmodning om ændring af skatteansættelserne, søges om omkostningsgodtgørelse til dækning af sagkyndig bistand.

SKATs afgørelse

SKATs afgørelse af 5. december 2012 er begrundet således:

”Din rådgiver har anmodet om ændring af overskudsdisponeringen efter virksomhedsskattelovens bestemmelser, med henvisning til en nedsættelse af kapitalafkastsatsen, jf. SKM2011.810.SKAT.

Den foreslåede ændring af kapitalafkastet vil medføre, at der vil ske en forhøjelse af den personlige indkomst til kr. 184.913 (2001), kr. 222.408 (2002), kr. 263.458 (2004) og kr. 295.929 (2006), hvilket medfører, at der beregnes arbejdsmarkedsbidrag, der overstiger tidligere foretagen beregning. Ændringen vil derfor medføre restarbejdsmarkedsbidrag og er således til ugunst, hvorfor ændringen ikke iværksættes.

Som følge af, at der ikke foretages ændringer for indkomstårene 2001, 2002, 2004 og 2006 er den foreslåede ændring for indkomståret 2008 dermed bortfaldet, idet ændringen for 2008 er afledt af revisors beregninger for de tidligere indkomstår.

Skattepligtige kan ændre overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen, hvis SKAT har ændret på virksomhedens indkomst. Ændringen kan dog ikke overstige SKAT´s ændring af skatteansættelsen. Hjemlen findes i virksomhedskattelovens § 10, stk. 1.

Anmodningen om ændring af overskudsdisponering i virksomhedsordningen imødekommes derfor ikke, da SKAT ikke har foretaget ændring af virksomhedens skattepligtige indkomst.

Genoptagelse i henhold til styresignalet SKM2011.810.SKAT giver ikke adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 sammenholdt med ligningsvejledningen Eerhvervsdrivende afsnit E.G.2.7.4.

Din rådgiver har ved brev af 24. oktober 2012 oplyst, at han ikke er enig med SKAT i ovenstående.

Han skriver videre, at selvom der ikke foretages ændringer for så vidt overskudsdisponering vil der være overskydende skat for indkomståret 2001 ved kun at foretage ændringen af kapitalafkastet for indkomståret 2001.

Der vedlægges en simuleret årsopgørelse for indkomståret 2001 til din rådgiver. Da ændringen vil være til ugunst for dig, har SKAT ikke foretaget ændringen.

Ifølge SKM2009.240 har SKAT ikke hjemmel til, at give genoptagelsestilsagn. Muligheden for eventuel senere ændring i overensstemmelse med udfaldet af pilotsagen forudsætter, at der påklages til enten skatteankenævnet eller Landsskatteretten.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren for indkomstårene 2001 - 2002, 2004 og 2006 er berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning, som følge af ændret kapitalafkastsats jf. styresignal SKM 2011.810. For indkomståret 2008 drejer genoptagelsesanmodningen sig om konsekvensændring af opgørelsen af hensættelse til senere hævning, da kontoen for hensættelse til senere hævning tømmes i 2008, hvilket betyder, at der skal hæves yderligere 74.806 kr. af det opsparede overskud.

Der er anmodet om følgende ændringer:

Indkomståret 2001

Kapitalafkast skal nedsættes med 17.309 kr. til 86.542 kr. Hele beløbet skal opspares i virksomhedsordningen.

Indkomståret 2002

Kapitalafkast skal nedsættes med 35.807 kr. til 71.612 kr. Heraf skal 18.000 kr. opspares i virksomhedsordningen.

Indkomståret 2004

Kapitalafkast skal nedsættes med 42.958 kr. til 64.437 kr. Opsparet overskud ønskes nedsat med 26.000 kr.

Indkomståret 2006

Kapitalafkast skal nedsættes med 13.851 kr. til 40.135 kr. Hele beløbet skal opspares i virksomhedsordningen.

Indkomståret 2008

Som følge af ændringerne i 2001 - 2002, 2004 og 2006 skal der yderligere hæves 74.806 kr. således, at der i alt hæves 422.907 kr. af det opsparede overskud.

Repræsentanten mener, at afslag på genoptagelse fratager klageren mulighed for at foretage optimering af indkomsten i de enkelte år og derved følge den skattestrategi, som er lagt for virksomheden.

Repræsentanten mener, at der i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 er hjemmel til at ændre beslutning om overførsel af overskud, når skatteansættelsen ændres som følge af skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, og henviser til, at det anføres i SKATs styresignal SKM2011.810 pkt. 2.2., at skatteyder, på eget initiativ, kan få genoptagelse jf. skatteforvaltningslovens § 27 helt tilbage til år 2000, hvis en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteansættelse.

Repræsentanten oplyser endvidere, at klagerens strategi for disponering af indkomsten i perioden 2001-2008 var, at lade sig beskatte af mest muligt af virksomhedens overskud, samtidigt med at det tilstræbtes at optimere indkomsten. Hvis klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats da indkomstdisponeringen blev foretaget, kunne indkomstdisponeringen således være foretaget med afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen, bl.a. under hensyntagen til de særlige regler om beskatning af kapitalafkast for ægtefæller.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

SKAT har nægtet at efterkomme klagerens anmodning om at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2001 - 2002, 2004 og 2006 med henblik på at ændre hensættelsen til senere hævning og overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen, og indkomståret 2008 med hensyn til konsekvensændringer. Der er henvist til, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og den personlige indkomst afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at der er betalt mere i skat i det omhandlede år, end hvis der var overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren er på den baggrund berettiget til, at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i det omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001 - 2002, 2004, 2006 og 2008.