Kendelse af 03-03-2017 - indlagt i TaxCons database den 01-04-2017
Sagens emne
[Skatteankenævnet] har stadfæstet SKATs afgørelse om, at klageren ikke kan benytte sin daværende ægtefælles uudnyttede personfradrag, da ægtefællen ikke var fuldt skattepligtig til Danmark.
Landsskatteretten ændrer skatteankenævnets afgørelse således, at klagerens daværende ægtefælle anses for fuldt skattepligtig til Danmark i indkomståret 2010.
Klageren ønsker at benytte sin daværende ægtefælles uudnyttede personfradrag.
Der er i sagen fremlagt en vielsesattest, hvoraf det fremgår, at klageren indgik ægteskab med kinesiske [person1] den 22.12.2009 på [rådhuset]. Parterne blev separeret den 13. januar 2011 og skilt den 28. september 2011.
Klagerens daværende ægtefælle var i 2010 ansat hos organisationen [organisation1] under [organisation2] i [by1].
Det fremgår af klagerens daværende ægtefælles identifikationsbevis, at hun har et CDR nr. for teknisk administrativt personale under Udenrigsministeriets Centrale Diplomat Register.
Klagerens daværende ægtefælles løn fra [organisation1] var objektivt fritaget for beskatning i Danmark.
[Skatteankenævnet] har stadfæstet SKATs afgørelse om, at klageren ikke kan benytte sin daværende ægtefælles uudnyttede personfradrag, da ægtefællen ikke blev anset for fuldt skattepligtig til Danmark.
Skatteankenævnet har som begrundelse anført følgende:
”Ansatte, der modtager løn fra [organisation1] er objektiv skattefri til Danmark af denne indtægt.
Personer, der er omfattet af kildeskattelovens § 3, stk. 2, er subjektiv skattefri til Danmark.
Skatteankenævnet har rettet skriftlig henvendelse til Udenrigsministeriet for at få afklaret [person1]s diplomatiske status.
Udenrigsministeriet, afd. Protokollen har på denne baggrund oplyst telefonisk til skatteankenævnets sekretariat, at [person1] har diplomatstatus og er omfattet af kildeskattelovens § 3, stk. 2.
Skatteankenævnet lægger under henvisning hertil til grund, at [person1] er undtaget fra skattepligt til Danmark jf. kildeskattelovens § 3, stk. 2.
Det er en forudsætning for at anvende bestemmelsen om overført uudnyttet personfradrag fra ægtefællen jf. personfradragslovens § 10, stk. 3, at ægtefællen er undergivet skattepligt til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1.
Da [person1] er undtaget fra skattepligt til Danmark, er [person1] ikke berettiget til personfradrag, hvorfor der intet uudnyttet personfradrag er at overføre til klageren.”
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at det er med urette, at SKAT og skatteankenævnet har anset klagerens daværende ægtefælle for ikke at have været fuldt skattepligtig til Danmark ved udgangen af indkomståret 2010, således at han ikke er indrømmet adgang til hendes uudnyttede personfradrag efter personskattelovens § 10, stk. 3.
Repræsentanten har som begrundelse anført følgende:
”Det er ubestridt, at min klients daværende hustru i indkomståret 2010 opfyldte betingelserne for at være fuldt skattepligtig her i landet efter kildeskattelovens § 1.
Det i sagen omtvistede er, hvorvidt hun i kraft af sit ansættelsesforhold i [organisation2], [organisation1], var undtaget for skattepligt her i landet efter kildeskattelovens § 3, stk. 2.
Det gøres gældende, at min klients hustru ikke var omfattet af kildeskattelovens § 3, stk. 2 allerede fordi, [organisation2] ikke er en fremmed stat.” Bestemmelsen finder således slet ikke anvendelse i forhold til [organisation2]-ansatte , jf. Told- og skattestyrelsen i SKM 2003.135.
[organisation2]-ansatte er derimod omfattet af de almindelige regler om skattepligt her i landet. I den foreliggende sag er den løn som min klients hustru modtager imidlertid skattefri, jf. nedenfor.
Jeg skal til støtte for mit synspunkt henvise til Ligningsvejledningen: Dobbeltbeskatning 2010-2, afsnit D.F.1 (SKAT’s Juridiske Vejledning 2012-2, afsnit C.F.7.2.2), hvoraf det fremgår, at UNAIDS – Joint United Nations Programme om AIDS (UNPD, UNESCO, UNFPA , UNICEF, WHO and World Bank) er organisationer, hvor lønnen i henhold til lov nr. 567 af 30. november 1983 er blevet gjort objektivt skattefri.
Jeg skal ligeledes henvise til e-mail af 6. juni 2012 fra udenrigsministeriet v/ viceprotokolchef [person2], hvor det anføres: ”I henhold til værtskabsaftalen med [organisation1] om privilegier og immuniteter til embedsmænd, Artikel VIII, stk. 1, pkt. d) nyder Fr. [person1] ”Fritagelse for skat på gager og alle andre vederlag betalt til dem af [organisation3].” E-mailen vedlægges nærværende.
Det gøres sammenfattende gældende,
at det er ubestridt, at min klients daværende hustru i indkomståret 2010 opfyldte betingelserne for at være var fuldt skattepligtig her i landet efter kildeskattelovens § 1,
at min klients daværende hustru hverken i kraft af sit ansættelsesforhold i [organisation2], [organisation1], eller på andet grundlag var undtaget fra fuld skattepligt her i landet, og
at min klients daværende hustru i indkomståret 2010 derfor var fuldt skattepligtig her i landet, hvorfor min klient ved skatteberegningen i indkomståret 2010 var berettiget til at gøre brug af hustruens uudnyttede personfradrag, jf. kildeskattelovens § 10, stk. 3.”
For her i landet fuldt skattepligtige personer udgjorde personfradragets grundbeløb i 2010 42.900 kr.
I det omfang en gift person, der er samlevende med ægtefællen ved indkomstårets udløb, ikke kan udnytte skatteværdien af personfradragene, benyttes den ikke udnyttede del af skatteværdien til nedsættelse efter § 9 af den anden ægtefælles skatter.
Dette fremgår af personskattelovens § 10, stk. 1 og stk. 3.
Benyttelse af en ægtefælles uudnyttede personfradrag forudsætter således, at ægtefællen er fuldt skattepligtig til Danmark.
Det følger af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, at personer, der har bopæl i Danmark, er fuldt skattepligtige hertil.
Det følger af kildeskattelovens § 3, stk. 2, at fremmede staters herværende diplomatiske repræsentanter, repræsentanters personale m.v., er undtaget fra skattepligt til Danmark. Der er tale om subjektiv skattefritagelse.
Det lægges til grund, at klagerens daværende ægtefælle har haft bopæl i Danmark i indkomståret 2010. Hun er derfor som udgangspunkt fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Spørgsmålet er herefter, om hun er omfattet af den subjektive skattefritagelse efter kildeskattelovens § 3, stk. 2.
Klagerens daværende ægtefælle var ansat i [organisation1], som er en organisation under [organisation2]. Lønnen herfra er objektivt fritaget for beskatning.
Det fremgår af Told- og Skattestyrelsens meddelelse af 20. marts 2003, offentliggjort i SKM2003.135.TSS, at ansatte ved internationale organisationer ikke er omfattet af kildeskattelovens § 3, stk. 2.
Da klageren er ansat ved en international organisation, anses hun herefter ikke for omfattet af den subjektive skattefritagelse efter kildeskattelovens § 3, stk. 2, men for fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, i indkomståret 2010.
Udtalelser fra Udenrigsministeriet kan ikke tillægges vægt ved bedømmelsen af klagerens ægtefælles skattepligt.
Det lægges til grund, at klageren og hans daværende ægtefælle var gift og samlevende ved udløbet af indkomståret 2010.
Skatteankenævnet afgørelse ændres herefter således, at klagerens daværende ægtefælle anses for fuldt skattepligtig til Danmark. Klageren kan derfor benytte hendes uudnyttede personfradrag i indkomståret 2010, jf. personskattelovens § 10, stk. 3. Afgørelsen er tiltrådt af SKAT.
SKAT anmodes om at foretage den talmæssige opgørelse.