Kendelse af 15-05-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-06-2014

Faktiske oplysninger

Du har i de påklagede indkomstår været hovedaktionær i selskabet [virksomhed1] ApS, der senere er gået konkurs. [virksomhed1] ApS har udført arbejde og har i den forbindelse anvendt en konto, der ikke var tilknyttet selskabet. Din tidligere kæreste [person1] konto er i den forbindelse anvendt af dig. Af kontoudtog for de påklagede indkomstår fremgår, at der jævnligt er foretaget store ud- og indbetalinger. De samlede indbetalinger har udgjort i alt 1.678.732 kr. fordelt med 546.686 kr. i 2008 og 1.132.046 kr. i 2009. Disse indbetalinger har ikke været medregnet i [virksomhed1] ApS omsætning. Du har oplyst til SKAT, at indbetalingerne havde vedrørt udført arbejde. Udgiftsbilag er efter det oplyste ikke gemt. Du var den eneste, der havde rådighed over kontoen, og du havde hævet de indsatte beløb. Du har oplyst, at årsagen til, at din tidligere kærestes konto blev brugt var, at visakortet til [virksomhed1] ApS var blevet forlagt. Du havde derfor fået lov til at benytte [person1] konto.

Af kontoudtogene fremgår hævninger på 17.858 kr. den 23. juli 2009 og 17.000 kr. den 4. august 2009 til [virksomhed2]. Der er ikke fremlagt underliggende bilag vedrørende de foretagne hævninger.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har anset de foretagne indsætninger på [person1] konto for udeholdte indtægter og skattepligtige for dig som maskeret udlodning. Der er henvist til ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Det påhviler dig som hovedaktionær at godtgøre, at de i selskabet udeholdte indtægter ikke er tilgået dig.

Der er henvist til Højesteretsdom af 15. januar 2008, SKM2008.85, hvor retten fandt, at det måtte påhvile skatteyderen som hovedanpartshaver at godtgøre, at de udeholdte indtægter i selskabet ikke var tilgået ham.

Det er ikke dokumenteret, at de indsatte beløb på kontoen ikke er tilgået dig personligt som maskeret udlodning.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at du selv har oplyst, at der er tale om udeholdte indtægter, som ikke er indtægtsført i selskabet [virksomhed3] ApS. Du har oplyst, at du var den eneste med rådighed over kontoen og at du har hævet de beløb, som blev indsat på kontoen. Ligeledes er der lagt vægt på, at det ikke er dokumenteret, at du ud af de kontante hævninger på kundekort eller automatudbetalinger har afholdt udgifter til betaling af materialer samt aflønning af underentreprenører.

Skatteankenævnet finder derfor, at det er korrekt, at du er blevet beskattet af maskeret udlodning, jævnfør ligningslovens § 16 A, stk. 2, nr. 1.

Jeres opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at der alene skal ske beskatning af 153.072 kr. og 316.973 kr. af de foretagne indsætninger på [person1] konto.

SKAT har forhøjet din skattepligtige indkomst med den fulde omsætning, der er indgået på din ex-kærestes bankkonto, men har ikke anerkendt fradrag i omsætningen for de udgifter, der er medgået til erhvervelse af indtægten. Udgifter til materialer har udgjort ca. 40 % af omsætningen, der således er medgået til køb af materialer til de enkelte tag-entreprise-sager, ligesom der er betalt ca. 32 % af omsætningen til underleverandører i arbejdsløn m.v., hvilke beløb også er betalt og trukket fra [person1] bankkonto. For hver omsætningskrone, der er indsat på denne konto, har ca. 72 % af udgifterne udgjort udgifter til materialer og løn, hvorfor det alene er 28 % af hver omsætningskrone, som skal beskattes.

Det er således alene maksimalt 28 % af de kr. 546.686 for 2008 og maksimalt 28 % af de kr. 1.132.046, der skal medregnes til den skattepligtige indkomst for henholdsvis 2008 og 2009, dvs. at din skattepligtige indkomst skal nedsættes med henholdsvis kr. 393.614 (72 % af kr. 546.686 = kr. 393.614) for indkomståret 2008 og kr. 815.073 (72 % af kr. 1.132.046 = kr. 815.073) for 2009, hvorefter den skattepligtige forhøjelse rettelig skal udgøre kr. 153.072 (kr. 546.686 – kr. 393.614 = kr. 153.072) for indkomståret 2008 og kr. 316.973 (kr. 1.132.046 – kr. 815.071 = kr. 316.973) for indkomståret 2009.

Af de fremlagte bankkontoudtog for 2009 fremgår, at der er hævet ca. 1,0 mio. kr. i indkomståret 2009. Hovedparten af disse hævninger er medgået til indkomsterhvervelsen, og der skal derfor indrømmes fradrag for de udgifter, der er medgået til indkomsterhvervelsen. Udgifter til materialer og løn skal fragå i bruttoomsætningen, jf. statsskattelovens §§ 4 – 6, da det er alene er nettoindkomsten, som du skal beskattes af for både 2008 og 2009.

At indkomsterne fejlagtigt er indsat på ex-kæresten bankkonto medfører således ikke, at du skal beskattes efter et bruttoprincip uden fradrag for de omkostninger, som er medgået til indkomsterhvervelsen, jf. statsskattelovens § 6.

Flere af hævningerne på [person1] bankkonto er sket i [virksomhed2], hvor der er indkøbt materialer til brug for tagentrepriserne.

Din repræsentant har videre anført, at et dækningsbidrag på 28 % af en tag-entreprise er forholdsvist højt, hvorfor det maksimalt er 28 % af hver omsætningskrone, som skal beskattes.

Når SKAT således beskatter dig for 2008 og 2009 af i alt kr. 1.678.732, medfører dette således også, at du beskattes af både midler og et overskud, som hverken du eller dit selskab, [virksomhed3] ApS, har haft.

Når der dokumenteret er sket betalinger fra [person1] bankkonto til underleverandører som f.eks. [virksomhed2], skal disse betalinger fradrages i de beløb, som du er beskattet af p.t., da der jo er tale om mellemværende mellem dig og selskabet [virksomhed3] ApS.

Landsskatterettens afgørelse

Udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Til udbytte medregnes alt, hvad selskabet udlodder til sine aktionærer eller andelshavere, uanset i hvilken form udlodningen finder sted. Dette fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 2, 1. punkt.

Maskeret udbytte omfatter bl.a. de tilfælde, hvor selskabet mangler en indtægt, der tilhører selskabet, men som er tilfaldet selskabets aktionær.

Det påhviler dig som hovedaktionær at godtgøre, at de indtægter, der er udeholdt fra selskabet, ikke er tilgået dig, jf. højesterets dom gengivet i SKM. 2008.85H (tidligere SKM 2006.622 VL).

Det er ubestridt, at der er foretaget indsætninger på [person1] bankkonto, og at disse har vedrørt indtægter, som ikke er indtægtsført i selskabet [virksomhed1] ApS, hvor du har været hovedaktionær. Der er ikke fremlagt dokumentation for eventuelt afholdte udgifter i forbindelse med erhvervelsen af indtægter, hverken i form af regnskab eller bilag til dokumentation af udgifter til materiale eller løn til personale. Det er således ikke dokumenteret, at de indbetalte beløb er anvendt til betaling af materialer og aflønning af personale. Det ses herefter at være med rette, at indsætningerne er anset for udeholdt omsætning i selskabet, og at du er blevet beskattet som hovedaktionær i [virksomhed1] ApS af de samlede indsætninger på [person1] bankkonto som maskeret udlodning i henhold til ligningslovens § 16 A, stk. 1.

SKATs afgørelse stadfæstes herefter.