Kendelse af 04-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-09-2014

Afgiftsperioden 2009

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende

”Café [virksomhed1]” skønsmæssigt med 47.356 kr.

Landsskatterettenstadfæster afgørelsen.

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende

din servicevirksomhed med 100.525 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Afgiftsperioden 2010

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende

din servicevirksomhed med 354.347 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Afgiftsperioden 2011

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende

din servicevirksomhed med 222.157 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Afgiftsperioden 2012

SKAT har forhøjet momstilsvaret vedrørende

din servicevirksomhed med 132.182 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Restaurationsvirksomhed, ”[virksomhed1]”

Faktiske oplysninger

Du har været registreret med selvstændig virksomhed i perioden 8. april 2004 til den 31. maj 2009 med CVR-nr. [...1], virksomheden Café[virksomhed1], som havde branchekode for værtshuse og diskoteker.

Du har haft printselvangivelse for indkomstårene 2010 og 2011, og der er efter det oplyste fra SKAT ikke angivet moms eller skat ud over de almindelige indberettede oplysninger.

SKAT har indkaldt og gennemgået virksomhedens kontoudtog fra [finans1] og har erfaret, at der har været indsætninger på virksomhedens bankkonto efter lukning af [virksomhed1]. SKAT har forhøjet indkomsten og momstilsvaret med summen af disse indsætninger.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret med 47.356 kr. for afgiftsperioden 2009. SKAT har konstateret, at der hverken er afregnet skat eller moms af indsætningerne, som stammer fra dankortterminalen efter den 31. maj 2009.

Du har ikke reageret på SKATs henvendelser, og på den baggrund har SKAT forhøjet tilsvaret skønsmæssigt ud fra indsætningerne på bankkontoen, hvor der er indsat 236.778 kr. Den skattepligtige indkomst er derfor forhøjet med 80 pct. heraf, og de resterende 20 pct. er anset for at udgøre moms.

Det har ikke været muligt for SKAT at opgøre virksomhedens kontante salg, da du ikke har reageret på indkaldelsen af materiale.

Din opfattelse

Din repræsentant har principalt fremsat påstand om, at forhøjelsen skal nedsættes til 0.

Repræsentanten har subsidiært fremsat påstand om, at SKATs skøn skal nedsættes til et lavere beløb. Skønnet er aldeles urimeligt og fastsat på et åbenbart forkert grundlag.

Det beror på en fejl, at virksomheden skulle være ophørt pr. 31. maj 2009. Det fremgår således af kontoudtog nr. 23 og frem, at der eksempelvis er betalt husleje, forpagtningsafgift og leasingydelse for leasing af køkken helt frem til ultimo november 2009.

Der er også en lang række yderligere indtægter i virksomheden ud over dankort indbetalinger, der understøtter, at du har drevet virksomheden frem til ultimo november 2009.

Du har dermed fortsat virksomheden [virksomhed1] frem til den 28. november 2009.

Virksomhedens resultat er selvangivet korrekt ved indlevering af selvangivelsen for indkomståret 2009.

Det var din daværende revisor, som udarbejdede din selvangivelse for 2009. Revisoren indregnede naturligvis resultatet fra [virksomhed1], der var din primære beskæftigelse, ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og momstilsvaret.

Til støtte for den subsidiære påstand har repræsentanten anført, at SKAT har fastsat forhøjelsen til 80 pct. af indbetalingerne på 236.778 kr., mens 20 pct. af beløbet udgør moms. SKAT har dermed set helt bort fra, at du ubestrideligt har afholdt væsentlige omkostninger til husleje, løn, forpagtningsafgift og leasing af køkken i den tilsvarende periode.

Disse udgifter er helt sædvanlige driftsudgifter, der i sagens natur bør fradrages ved fastsættelsen af et eventuelt skøn. Skønnet skal derfor tilsidesættes af Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra told- og skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer. Det fremgår af bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006, § 58.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Afgiftsperiode 2009 – 2010:

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Afgiftsperiode 2011 og senere:

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomhedens har ikke indsendt sit regnskabsmateriale til SKAT, som derfor har været berettiget til at ansætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det fremgår af bankkontoudskrifter fra [finans1] vedrørende [virksomhed1] for konto nr. [...34], at der er en række indbetalinger via dankort efter den 31. maj 2009. SKAT har opgjort en liste over disse indsætninger, og Landsskatteretten kan tiltræde, at disse indsætninger udgør skatte- og momspligtig omsætning i virksomheden.

Det er et krav for at opnå fradrag for moms ved opgørelsen af momstilsvaret, at der fremlægges fakturaer. Der er ikke fremlagt fakturaer til dokumentation af virksomhedens varekøb eller andre omkostninger, og på den baggrund stadfæster Landsskatteretten afgørelsen vedrørende dette punkt.

Servicevirksomheden

Faktiske oplysninger

Du er registreret som ejer af virksomheden ”[virksomhed2]”, for hvilken SKAT har indkaldt regnskabsmateriale. Der er ikke reageret på indkaldelsen, hvorfor SKAT på baggrund af kontoudtog fra [finans1] og [finans2] har opgjort indtægter og udgifter i virksomheden.

SKAT har ved denne gennemgang af bankkontoudtog konstateret, at der har været indsætninger på bankkonti af skatte- og momspligtig karakter.

Det fremgår af indsætningerne blandt andet, at der er påført fakturanummer og navn på indbetaler. Fakturaerne fremgår endvidere af bilagsmaterialet.

Beløbsmæssigt har SKAT herefter opgjort de samlede ændringer af momstilsvaret således:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet dit momstilsvar med 147.881 kr. i afgiftsåret 2009, 354.347 kr. i afgiftsåret 2010, 222.157 kr. i afgiftsåret 2011 og 132.182 kr. i afgiftsåret 2012.

SKAT har konstateret, at der er indsat penge på din bankkonto efter afmelding af virksomhed den 31. maj 2009.

Indsætningerne har karakter af betaling for ydelser, og SKAT har blandt andet indhentet krydsbilag fra steder, hvor din virksomhed ”[virksomhed3] ApS” har udført service. De fleste indsætninger på din konto bærer oplysninger om fakturanummer og hvem der har indbetalt.

Indsætningerne udgør blandt andet betalinger for arbejde for ”[virksomhed3] ApS”, hvor afregningen blot er sket til din bankkonto.

SKAT har skønsmæssigt indrømmet fradrag for erhvervsmæssige udgifter med 10 pct.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelserne af indkomsten skal nedsættes til 0.

Selskabet ”[virksomhed3] ApS” blev stiftet den 31. august 2010 af [person1], idet du samme dag indtrådte som direktør i selskabet. Du indtrådte imidlertid alene som direktør af formelle omstændigheder, idet du havde oparbejdet en større spillegæld til en række unavngivne personer, hvilket pressede dig til at indtræde som formel direktør og ejer, idet de pågældende ikke selv længere havde mulighed for at etablere selskaber.

Du har således aldrig haft reel rådighed over selskabets konto, og har under ingen omstændigheder oppebåret de indtægter, som SKAT har forhøjet indkomsten og momstilsvaret med.

SKAT har foretaget denne skønsmæssige forhøjelse af indkomsten udelukkende på baggrund af indbetalinger, der er foretaget til selskabets konti fratrukket skønsmæssigt fastsatte erhvervsmæssige udgifter svarende til 10 pct. af indbetalingerne.

En skønsmæssig forhøjelse vedrørende udeholdt omsætning svarende til 90 pct. af indbetalingerne er aldeles urimelig og fastsat på et åbenbart forkert grundlag. I denne sammenhæng svarer forhøjelsen til, at selskabet skulle have oppebåret en overskudsgrad på 90 pct.

Imidlertid var den gennemsnitlige overskudsgrad for en rengøringsvirksomhed henholdsvis 3,3 pct. i 2009 og 4,1 pct. i 2010, jf. udskrifter fra Danmarks Statistik.

Det kan således konstateres, at en omkostningsprocent på 10 ligger milevidt fra det sædvanlige omkostningsniveau, der er i sammenlignelige virksomheder, og de skønsmæssige forhøjelser skal tilsidesættes af Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Der henvises til momslovens §§ 55 og 58, samt opkrævningslovens § 5, stk. 2, jf. ovenfor.

Under mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyste du blandt andet, at du har betalt forpagtningsafgift og udgifter til inventar m.v. uden at få anerkendt fradrag for disse udgifter. Det blev aftalt, at du skulle fremkomme med bogføringsmateriale i det omfang, det kunne lade sig gøre at fremskaffe dette. Der er dog ikke indsendt yderligere materiale.

Det fremgår af bankkontoudskrifter fra [finans2] og [finans1], at der er indsat penge på dine bankkonti, og du har ikke dokumenteret, at du har medregnet disse ved indkomstopgørelsen eller momsafregningen. Der er ikke angivet moms eller virksomhedsindtægter efter den 31. maj 2009, men indsætningerne vedrører blandt andet betaling for arbejde udført for ”[virksomhed3] ApS”, hvor afregning er sket til dine bankkonti.

Landsskatteretten kan tiltræde, at der er tale om skatte- og momspligtige indsætninger, ligesom der er beregnet 35 pct. af indbetalingerne, som er anset som løn til dig og indrømmet fradrag for 10 pct. til øvrige udgifter.

Du har ikke dokumenteret eller i stilstrækkelig grad sandsynliggjort, at SKATs opgørelse er foretaget på et fejlagtigt grundlag eller er åbenbart urimelig.

Landsskatteretten stadfæster herefter afgørelsen vedrørende momstilsvar af udeholdt omsætning.