|
|
Kendelse af 27-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2015
Indkomstårene 2000 og 2002 - 2006
SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.
Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.
Faktiske oplysninger
Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en årrække.
Klagerens repræsentant har i brev af 28. september 2012 anført følgende:
”På foranledning af vores ovennævnte kunde skal vi herved anmode om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomstår 2000 og indkomstårene 2002-2006. Genoptagelsen vedrører nedsættelse af kapitalafkast fra VSO, Anmodningen om genoptagelse er betinget af, at der samtidig sker ændring at overskudsdisponeringen.
Indkomståret 2000
For indkomståret 2000 nedsættes beregnet kapitalafkast med DKK 19.579 fra DKK 117.477 til DKK 97.898, samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra DKK 407.594 til DKK 427.173. Dette kan skematisk vises således:
Opr. selvang. Ny selvang.
__________________________________________________________________________
Kapitalafkast (Felt 432) 117.477 97.898
Indkomst til virksomhedsbeskatning (Felt 434)407.594427.173
Indkomståret 2002
For indkomståret 2002 nedsættes beregnet kapitalafkast med DKK 43.839 fra DKK 131.518 til DKK 87.679, samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra DKK 486.833 til DKK 530.672. Dette kan skematisk vises således:
Opr. selvang. Ny selvang.
__________________________________________________________________________
Kapitalafkast (Felt 432) 131.518 87.679
Indkomst til virksomhedsbeskatning (Felt 434) 486.833 530.672
Indkomståret 2003
For indkomståret 2003 nedsættes beregnet kapitalafkast med DKK 50.319 fra DKK 125.797 til DKK 75.478, samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra DKK 283.799 til DKK 334.118 Dette kan skematisk vises således:
Opr. selvang. Ny selvang.
__________________________________________________________________________
Kapitalafkast (Felt 432) 125.797 75.478
Indkomst til virksomhedsbeskatning (Felt 434) 283.799 334.118
Indkomståret 2004
For indkomståret 2004 nedsættes beregnet kapitalafkast med DKK 54.192 fra DKK 135.479 til DKK 81.287, samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra DKK 34.459 til DKK 88.651. Dette kan skematisk vises således:
Opr. selvang. Ny selvang.
__________________________________________________________________________
Kapitalafkast (Felt 432)135.479 81.287
Indkomst til virksomhedsbeskatning (Felt 434) 34.459 88.651
Indkomståret 2005
For indkomståret 2005 nedsættes beregnet kapitalafkast med DKK 54.524 fra DKK 109.048 til DKK 54.524, samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra DKK 458.283 til DKK 512.807. Dette kan skematisk vises således:
Opr. selvang. Ny selvang.
__________________________________________________________________________
Kapitalafkast (Felt 432) 109.048 54.524
Indkomst til virksomhedsbeskatning (Felt 434) 458.283 512.807
Indkomståret 2006
For indkomståret 2006 nedsættes beregnet kapitalafkast med DKK 30.563 fra DKK 122.254 til DKK 91.691, samtidig øges indkomst til virksomhedsbeskatning fra DKK 328.990 til DKK 359.553 Dette kan skematisk vises således:
Opr. selvang. Ny selvang.
___________________________________________________________________________
Kapitalafkast (Felt 432) 122.254 91.691
Indkomst til virksomhedsbeskatning (Felt 434) 328.990 359.553”
SKATs afgørelse
SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 og 2002 - 2006. Afgørelsen er begrundet således:
Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat
SKATs forslag af 25. oktober 2012
Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2000,2002-2006.
SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.
Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styre-signalet SKM2011.810.SKAT.
SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i:rentekorrektione/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke, samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.
Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.
Indsigelser
Der er ikke indgået indsigelser til SKATs forslag.
SKATs afgørelse
Som SKATs forslag, jf. ovenfor.”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 og 2002 - 2006, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.
Repræsentanten har i mail af 20. april 2015 anført følgende:
”Hermed fremsendes som ønsket nærmere konkret redegørelse for, hvorfor der ønskes foretaget ny overskudsdisponering, som konsekvens af, at der er foretaget korrektion af kapitalafkastsatserne.
Vi har i den forbindelse vedlagt opgørelse af skattepligtig indkomst, samt specifikationerne til VO. Som det fremgår af vedhæftede, så betales der topskat, der er positiv nettokapitalindkomst, og der foretages opsparing i VO.
Der er sket hævning af hele kapitalafkastet, da dette har sikret den bedst mulige slutskat – personlig indkomst ex. AM-bidrag. I forbindelse med ophævelse af mellemskatten i 2010, har dette vist sig, at være en ulempe.
Havde der i stedet været foretaget opsparing af kapitalafkastet, som dette er beregnet for højt med, så ville den udskudte skat være 6 %-point lavere. Da der har været opsparet overskud i alle år – på nær et – siden 2000 og frem til 2006, har det vist sig, at der kunne have været opnået en besparelse på de udskudte skatter på 6 %-point ved opsparing i VO. I stedet for en skat på positiv kapitalindkomst på op til 56,5 %, bliver den nu mindre, og ved optimal hævning helt ned til ca. 42 %.
Derfor kan det nu konkluderes, at der skulle have været disponeret anderledes i VO.
Vi mener derfor, at der er hjemmel til genoptagelse, da det kan påvises, at der vil være en større besparelse på de udskudte skat ved opsparing i VO, i stedet for hævning af kapitalafkastet i de omhandlende år.”
Landsskatterettens afgørelse
I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.
Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.
Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.
Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2000 og 2002 - 2006 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.
I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.
SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 og 2002 - 2006.