Kendelse af 22-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-03-2015

Faktiske oplysninger

Klageren har i perioden 1. maj 1996 – 31. december 2006 drevet virksomheden [virksomhed1] som enkeltmandsvirksomhed. Derefter i selskabsform.

Virksomhedens aktivitet består af skatterådgivning og køb og salg af udenlandske skuffeselskaber.

Overskud af virksomheden er opgjort således:

Af resultatopgørelse for [virksomhed1] fremgår, at handel med udenlandske selskaber heraf udgør:

Klageren har opgjort fradrag – og SKAT har godkendt fradrag for køb af udenlandske selskaber – således:

Faktura 1057

Faktura fra [virksomhed2] på 2.300 EUR og udskrift nr. 49 af konto i [finans1], hvor der er hævet 13.114,04 kr. med teksten ”Overfør[...15]”, som skulle være overførsel af 2.300 USD. [virksomhed2] har i kontoudtog af 25. januar 2007 meddelt, at der er sket betaling i USD i stedet for EUR.

Faktura 1030

Faktura fra [virksomhed2] på 700 EUR, som er dateret den 11. september 2006 og udskrift nr. 46 af konto i [finans1], hvor der den 27. juli 2006 er hævet 5.489,98 kr. med teksten ”Overfør[...25]”. Fakturaen vedrører fees for incorporation of [virksomhed3] Ltd (No: [...]). På faktura 1057, der er dateret den 28. november 2006, er der også et fee for registrering af [virksomhed3] Ltd (No: [...]) på 700 EUR.

Faktura 1082

2 fakturaer fra [virksomhed2] på henholdsvis 1.200 EUR (faktura 1082) og 700 EUR (faktura 1110) og betalingsoverførsel [...07] hvor der er overført 14.589,79 kr. (1.930 EUR) fra [virksomhed1]s konto i [finans1].

Faktura 1110

Faktura 1110 på 700 EUR er dateret den 18. januar 2007.

SKATs afgørelse

SKAT har anset fortjeneste ved salg af de udenlandske selskaber for personlig indkomst. SKAT har desuden ansat fradrag for udgifter til køb af de udenlandske selskaber til 27.810 kr.

SKAT har henvist til driftsomkostningsprincipperne grundlagt i statsskattelovens § 6, litra a, hvoraf det fremgår, at der er fradrag for udgifter i den skattepligtige indkomst i det omfang, disse er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde denne indkomst.

Faktura 1057

SKAT har modtaget faktura fra [virksomhed2] på 2.300 EUR og udskrift nr. 49 af konto i [finans1], hvor der er hævet 13.114,04 kr. med teksten ”Overfør[...15]”, som skulle være overførsel af 2.300 USD. [virksomhed2] har i kontoudtog af 25. januar 2007 meddelt, at der er sket betaling i USD i stedet for EUR.

SKAT har anmodet om selve overførselsbilaget med nr. [...15] og dokumentation for korrektionen af den forkerte valuta, som viser at udgiften vedrørende faktura 1057 udgør 18.400 kr. Klageren har oplyst, at banken ikke har noget overførselsbilag og han arbejder på dokumentation for reguleringen af betaling i EUR i stedet for USD.

Da SKAT ikke har modtaget yderligere dokumentation er den dokumenterede betaling på 13.114,04 kr. godkendt som fradragsberettiget.

Faktura 1030

SKAT har modtaget faktura fra [virksomhed2] på 700 EUR, som er dateret den 11. september 2006 og udskrift nr. 46 af konto i [finans1], hvor der den 27. juli 2006 er hævet 5.489,98 kr. med teksten ”Overfør[...25]”. Fakturaen vedrører fees for incorporation of [virksomhed3] Ltd (No: [...]). På faktura 1057, der er dateret den 28. november 2006, er der også et fee for registrering af [virksomhed3] Ltd (No: [...]) på 700 EUR.

SKAT mangler selve overførselsbilaget med nr. [...25] og dokumentation for, at samme beløb ikke er fratrækket to gange. Betalingen den 27. juli 2006 vedrører faktura 1025, som senere skulle være annulleret, men er betalingen så tilbagebetalt?

Klageren har i brev af 13. juni 2010 oplyst, at beløbet ikke er tilbageført og han har et løbende mellemværende med [virksomhed2]. Klageren er nok enig med SKAT i, at der er noget galt og fradrag nok skal reduceres med 700 EUR.

Faktura 1082

SKAT har modtaget 2 fakturaer fra [virksomhed2] på henholdsvis 1.200 EUR (faktura 1082) og 700 EUR (faktura 1110) og betalingsoverførsel [...07] hvor der overføres 14.589,79 kr. (1.930 EUR og 2.496,84 USD) fra [virksomhed1]s konto i [finans1].

Det fratrukne beløb på 14.589,79 kr. dækker altså både faktura 1082 og 1110, men i den samlede udgift på 49.814 kr. er der fratrukket både 14.589,79 kr. (faktura 1082) og 5.600 kr. (faktura 1110).

SKAT kan således godkende faktura 1082 på 1.200 EUR, hvilket giver følgende fradragsberettiget udgift:

1.200 EUR

Samlet udgift 14.589,79 kr. x 1.930 EUR = 9.071,37 kr.

Faktura 1110

Faktura 1110 på 700 EUR er dateret den 18. januar 2007 og vedrører derfor [virksomhed1] ApS, idet klageren har omdannet sin personlige virksomhed til anpartsselskab pr. 1. januar 2007. Alle udgifter efter denne dato skal derfor fratrækkes i selskabet.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at indkomsten skal medregnes til aktieindkomsten, idet han ikke er næringsskattepligtig med handel af aktier samt at fradrag for udgifter til køb af de udenlandske selskaber ansættes til 49.814 kr.

Klageren har købt og videresolgt følgende selskaber:

Klageren har vedr. de enkelte fakturaer anført:

”Ad Invoice 1030

Betalingen er sket allerede den 27. juli 2006 med 5.489,98 kr., hvilket skyldes, at betalingen oprindelig var betaling for faktura 1025 som senere blev annulleret da kunden ventede for lang tid, så skuffeselskabet blev solgt til anden side. Faktura 1030 erstatter således faktura 1025, se bilag A.”

Ad Invoice 1057

Betalt den, 7. december 2006. Ved en fejl har jeg betalt 2.300 dollars i stedet for 2.300 EURO. Se bilag B og C.

Derfor mangler der 530 EURO, der fremkommer på Statemant of outstanding 25 Januar 2007 (bilag C).

Der er to betalinger vedrørende [virksomhed3] Ltd Det koster 700 EURO i selve stiftelsen og 700 EURO ekstra hvis man vi have et særligt navn.

[virksomhed3] Ltd er et skræddersyet navn, hvorfor ekstrabetalingen på 700 EURO.

Ad Invoice 1110, 1082 og rest af Invoice 1057

I bilag C ”Statement of outstanding” af 25. januar 2007 kam man se, at der er følgende udestående for salg i 2006:

Den 31. januar 2007 betales disse udestående se Bilag D, men ved en fejl betales der igen i dollars (2.496 dollars).

I 2007 blev min virksomhed [virksomhed1] overdraget til anpartsselskab [virksomhed1] ApS og virksomhedsaktiviteten med salg af udenlandske selskaber overgår til [virksomhed9] SMBA.

[virksomhed9] SMBA betaler senere alle restudeståender til [virksomhed2], jf. Bilag F

[virksomhed10] LtD. der relaterer sig til invoice 1082, har et dansk se-nummer og er sambeskattet med [virksomhed11] ApS – CVR-nummer [...1]. Ejer er [person1]. Se bilag G og H.

[virksomhed7] Limited blev d. 20. november 2006 solgt til [person2] og salgssummen indgik på bankkontoen den 22. november 2006. Det blev et holdingselskab for [virksomhed12] ApS, CVR-nummer [...2]. [virksomhed7] ændrede senere navn til [virksomhed13] Limited – og fik også dansk se-nummer.”

Næring

Det har altid været fast praksis, at advokaters og Skatterådgiveres salg af skuffeselskaber anses for spekulationsindtægter og ikke næringsindtægter. Advokaters salg af skuffeselskaber er kun en støtteaktivitet til den primære aktivitet – nemlig juridisk rådgivning. Allerede i 1950 fastslog Højesteret, jf. UfR 1950.284, at et forsikringsselskab ikke drev næringsvirksomhed ved investering i obligationer, hvorfor man ikke var skattepligtig af kursgevinster. Det samme blev antaget om aktier.

Højesteret har tillige i TfS 2000.872 nægtet et anpartsselskab fradrag for et tab ved handel med aktier, idet selskabet ikke fandtes at handle med aktier som led i næring. I ligningsvejledningen er tillige anført, at der skal være tale om handelsnæring, hvilket foreligger, når skatteyderen har det som primære erhverv at drive handel med aktier og lignende værdipapirer.

Periodisering

Der er tale om videresag af udenlandske skuffeselskaber, hvor den udenlandske advokat stifter skuffeselskaberne og sælger dem til [virksomhed1], der videresælger dem til slutkunden i Danmark/Sverige. [virksomhed1] behøver først at afregne købsvederlaget til den udenlandske advokat ([virksomhed2]), når slutkunden i Danmark/Sverige har købt og betalt til [virksomhed1], hvorfor slutkunden ofte får fakturaen fra [virksomhed1], før [virksomhed1] selv får købsfakturaen fra [virksomhed2] (den udenlandske advokat). Derfor er der opstået den atypiske situation, at [virksomhed1] skatterådgivere har fået aktiesalgssummen allerede i 2006, men den korresponderende aktiekøbesum afregnes først i 2007 (faktura og betaling er sket i 2007).

Skuffeselskabet [virksomhed7] blev den 20. november 2006 solgt til slutkunden, men [virksomhed1] afregnede først med [virksomhed2] i 2007.

Det fremgår af SKATs juridiske vejledning 2013/2014 afsnit C.C.2.5.3.2.1, at faktureringstidspunktet og betalingstidspunktet er uden selvstændig betydning for beskatningstidspunktet, jf. TfS 1998.608 ØLS og SKM2001.416.HR.

Det er retsforpligtelsestidspunktet, der er afgørende, og aktieavancebeskatningsloven indeholder sit eget periodiseringsprincip. Sker aktiesalget i 2006 kan fradraget for anskaffelsessummen for aktierne naturligvis ikke ligge i året efter.

Faktura 1030

For [virksomhed3] Ltd er der to opkrævninger af 700 EUR. Den ene faktura relaterer sig til stiftelsen og den anden skyldes, at kunden havde et særligt navneønske til selskabet – nemlig [virksomhed3] Ltd, hvilket også koster 700 EUR. Derfor er der 2 opkrævninger af 700 EUR. Der er således en naturlig forklaring på de to opkrævninger. Der er tale om dispositioner mellem uafhængige parter hvis der mellem uafhængige parter er aftalt en betaling på 2 gange 700 EUR, skal det respekteres – også selv om det er fordelt på to fakturaer. Selv hvis klageren uretmæssigt var blevet opkrævet to gange for det samme selskab, men grundet uopmærksomhed fejlagtigt havde betalt to gange, skal der stadig gives fradrag, hvis beløbet grundet forældelse ikke kan kræves tilbage.

SKATs indstilling

SKAT har ved udtalelse til Skatteankestyrelsen af 11. november 2014 indstillet, at overskud ved køb og salg af aktier beskattes som aktieindkomst, og at fradrag for udgifter i forbindelse med køb af udenlandske selskaber godkendes med 33.410 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Næringsbegrebet i aktieavancebeskatningslovens § 17 skal forstås i overensstemmelse med det almindelige skatteretlige næringsbegreb, når skatteyder har som sit erhverv at handle med aktier, og aktierne konkret er erhvervet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg. Ved bedømmelsen inddrages bl.a. klagerens uddannelse samt handlernes omfang.

Ud fra en samlet bedømmelse af sagens oplysninger kan klageren ikke anses for at være næringsdrivende med aktier efter aktieavancebeskatningslovens § 17. Der er herved lagt vægt på, at klageren er advokat og at han ikke har en erhvervsmæssig og professionel tilknytning til det finansielle marked, idet klageren i henhold til det oplyste alene har foretaget køb og salg af udenlandske skuffeselskaber i det omfang hans klienter skulle bruge et sådant. Det oplyste om handlernes antal, omfang og omsætningshastighed samt hvorledes købene/salgene er sket, giver ikke tilstrækkelig grundlag for at henføre aktiehandlerne under næringsbegrebet.

Hermed gives medhold i, at overskud skal beskattes efter aktieavancebeskatningsloven som aktieindkomst. Dette er tiltrådt af SKAT.

Dokumenterede udgifter i forbindelse med køb af de udenlandske selskaber kan fratrækkes avancen.

Fakturanr. 1057

Der anerkendes fradrag i henhold til faktura og betaling i henhold til bankkontoudskrift med 13.114,04 kr. Der er ikke fremlagt dokumentation på yderligere betaling.

Fakturanr. 1030

Faktura af 11. september 2006 fra [virksomhed2] er på 700 EUR. Af kontoudskrift fra [finans1] af 27. juli 2006 fremgår, at der er hævet 5.489,98 kr. Fakturaen vedrører fees for incorporation of [virksomhed3] Ltd. Fakturanr. 1057 af 28. november 2006 indeholder ifølge SKAT også fee for registrering af på 700 EUR. Der er alene dokumentation for betaling af et beløb på 700 EUR. Det fratrukne beløb på 5.600 kr. anerkendes derfor ikke.

Fakturanr. 1082

Faktura nr. 1082 vedrører 1.200 EUR. Der er fratrukket udgift i henhold til betalingsoverførsel med 14.589,79 kr. Ifølge kontoudskrift fra [finans1] af 31. januar 2007 vedrører beløbet 1.930 EUR. Betalingen dækker både fakturanr. 1082 og fakturanr. 1110. Der anerkendes kun fradrag for fakturanr. 1082 med 9.071,37 kr., svarende til SKATs fordeling.

Faktura nr. 1110

Fakturaen vedrører køb af [virksomhed7], der efter det oplyste blev købt og videresolgt i 2006. Fakturaen er udstedt til klageren personligt og er betalt. Da klageren herefter må antages at have påtaget sig en forpligtelse til at betale beløbet i 2006, anerkendes fradrag med 5.600 kr. Forfaldsdato og betalingsdato er uden betydning for fradragstidspunktet.

Der godkendes herefter fradrag for udgifter i forbindelse med køb af udenlandske selskaber med 33.410 kr. Dette er tiltrådt af SKAT.

Landskatteretten ændrer SKATs afgørelse i overensstemmelse hermed.