Kendelse af 09-07-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-08-2014

Indkomstårene 2008 og 2009

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage dine skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Du har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen vedrørende resultatet af din landbrugsvirksomhed.

Din repræsentant har i brev af 7. september 2012 til SKAT anført følgende:

”Genoptagelsesanmodning for [person1], cpr nr. ..., ændret

kapitalafkastsats

Vi skal hermed på vegne af vor kunde

[person1]

[adresse1]

[by1]

cpr nr.: ...

anmode om genoptagelse af indkomstårene 2008 og 2009.

Anmodningen sker på baggrund af styresignal af 14. december 2011, offentliggjort i SKM2011.810.SKAT.

Det beregnede kapitalafkast for nævnte år bedes omberegnet med ny, korrekt sats. Den således ændrede virksomhedsindkomst bedes reguleret med tilgang på konto for opsparet overskud, således virksomhedens resultat for året holdes uændret. Indkomsten er disponeret med maksimal opsparing i virksomhedsordningen men på grund af kapitalafkastet af finansielle aktiver kunne der ikke spares mere op.

Specificeret talmæssig opgørelse og ændring ses af vedlagte bilag. Måtte Skat have behov for yderligere oplysninger, kan der rettes henvendelse til undertegnede.

Måtte korrektionen medføre et for skatteyder ugunstigt resultat i form af restskat for det enkelte år frafaldes genoptagelsesanmodningen.”

Der ønskes følgende ændringer for indkomståret: 2008:

Resultat af virksomhed før ændring- 1 kr.

Ændring af kapitalafkast 25.566 kr.

Yderligere opsparing i virksomhedsordningen -25.566 kr.

Resultat af virksomhed efter ændring - 1 kr.

Opsparing virksomhedsordning før ændring 74.609 kr.

Yderligere opsparing 25.566 kr.

Opsparing i virksomhedsordningen efter ændring 100.175 kr.

Der ønskes følgende ændringer for indkomståret: 2009:

Resultat af virksomhed før ændring0 kr.

Ændring af kapitalafkast 26.322 kr.

Yderligere opsparing i virksomhedsordningen -26.322 kr.

Resultat af virksomhed efter ændring 0 kr.

Opsparing virksomhedsordning før ændring 51.001 kr.

Yderligere opsparing 26.322 kr.

Opsparing i virksomhedsordningen efter ændring 77.323 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet din anmodning om genoptagelse af dine skatteansættelser for 2008 og 2009. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Forslag

Din revisor har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2008,2009 som følge af styresignal SKM2011.810.SKAT.

SKAT har gennemgået anmodningen. Ifølge anmodningen ønsker du kapitalafkastet beregnet med den korrekte sats, og du ønsker, at denne reduktion i kapitalafkastet spares op i virksomheden.

Vi mener at grundlaget for din skat ikke kan ændres, fordi genoptagelse i henhold til styresignal SKM2011.810.SKAT ikke giver adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskatteloven § 10 stk. 1 og ligningsvejledningen E.G.2.7.4.

Såfremt vi nedsætter kapitalafkastet de pågældende år, vil det medføre et større resultat af virksomhed for året, der skal beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, jf. virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1. Da det således umiddelbart vil være til ugunst for dig, har vi valgt ikke at foretage ændringer i kapitalafkastet for året.

Indsigelse

Din rådgiver har d. 26. september 2012 ringet og meddelt, at I er uenige i SKATs forslag. Rådgiver er af den opfattelse, at havde de kendt til en anden kapitalafkastsats, ville de have disponeret anderledes.”

Jeres opfattelse

I har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af dine skatteansættelser for indkomstårene, 2008 og 2009, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Til støtte herfor har I anført, at kapitalafkastsatsen gennem en årrække har været beregnet på forkert grundlag, og at satsen derfor har været beregnet for høj. Dette medførte, at du fik mulighed for genoptagelse af skatteansættelser tilbage til 2000 med hjemmel i den ekstraordinære genoptagelsesadgang i skatteforvaltningslovens § 27. SKAT har i den anledning udsendt styresignal SKM 2011.810.SKAT af den 14. december 2011.

Du har i den sammenhæng anmodet om genoptagelse af skatteansættelserne for 2008 og 2009, idet du har haft ulempe af den for højt ansatte kapitalafkastsats. Havde du kendt til en rigtige kapitalafkastsats, ville du have disponeret virksomhedens resultat anderledes. Du har i årene 2008 og 2009 valgt at opspare den størst mulige indkomst fra virksomheden. Hvis du havde kendt den rigtige kapitalafkastsats ved selvangivelsen for 2008 og 2009 ville du have opsparet de yderligere beløb. Der er derfor jeres opfattelse, at du er berettiget til at få genoptaget skatteansættelserne for 2008 og 2009.

I 2008 var resultatet i landbrugsvirksomheden 202.437 kr. Kapitalafkastet skulle beregnes til 127.829 kr., hvilket beløb i sin helhed svarede til afkast af finansielle aktiver, hvorved beløbet tvangshævedes. Resterende overskud på 74.609 kr. er opsparet i virksomhedsordningen. Ændring af kapitalafkastsats i 2008 bevirker, at kapitalafkastprocenten fra 5 til 4 nedsætter tvangshævet kapitalafkast til 102.263 kr., hvorved du kan opspare 25.566 kr. yderligere.

I 2009 var resultatet i landbrugsvirksomheden 156.290 kr. Kapitalafkastet skulle beregnes til 105.289 kr., hvilket beløb i sin helhed svarede til afkast af finansielle aktiver, hvorved beløbet tvangshævedes. Resterende overskud på 51.001 kr. er opsparet i virksomhedsordningen. Ændring af kapitalafkastsats i 2009 bevirker, at kapitalafkastprocenten fra 4 til 3 nedsætter tvangshævet kapitalafkast til 78.967 kr., hvorved du kan opspare 26.322 kr. yderligere.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Dine opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for de omhandlede indkomstår har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det ”tvangshævede” kapitalafkast for de pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og du kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapital-afkastsatsen for højt for de pågældende indkomstår.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i dit tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for dig og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades du derfor at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningerne nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2008 og 2009 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen, jf. SKM2013.767.LSR.