Kendelse af 10-02-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

Indkomstårene 2006, 2008 og 2009

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen

Faktiske oplysninger

Klageren har i en lang årrække anvendt virksomhedsordningen.

Det fremgår af klagerens årsregnskaber for indkomstårene 2006, 2008 og 2009, at finansielle aktiver primo udgør henholdsvis 11,8 %, 10,7 % og 7,6 %.

Klagerens repræsentant har i breve af 25. september 2012 anmodet SKAT om genoptagelse af indkomstårene 2006, 2008 og 2009. Der anmodes om, at virksomhedens kapitalafkast ændres i overensstemmelse med styresignal SKM 2011.810.SKAT. Ændringen vil medføre en nedsættelse af kapitalafkastet på 41.420 kr. for 2006, 37.039 kr. for 2008 og 33.700 kr. for 2009 som efterfølgende ønskes opsparet i virksomheden.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2006, 2008 og 2009. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2006,2008,2009.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.

Der er i ovennævnte indkomstår anmodet om ændring af opsparet overskud som følge af ændring af kapitalafkastet. Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningen afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning ultimo i året kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved beregning af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere hævning eller opsparet overskud.

Genoptagelsesadgangen i styresignal SKM2011.810.SKAT omfatter således ikke overskudsdisponering herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning.

Der er ikke separat anmodet om ændring af de beregnede kapitalafkast i 2006, 2008 og 2009, hvorfor SKAT ikke har ændret disse.

Love og regler

Vi sender dig dette brev på grundlag af skatteforvaltningslovens § 20.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2006, 2008 og 2009, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM2013.767.

Repræsentanten har i brev af 6. august 2014 anført følgende:

”Vedrørende:

[person1], cpr. Nr. .... Genoptagelse af berostillede klagesager for 2006, 2008 og 2009. Deres brev af 1/7 2014

I de 3 omhandlede indkomstår har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning end hvis denne del af indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsopsparing. Herved er [person1] blevet ringere stillet.

Betingelserne i Skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 anses for opfyldt idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten, bl.a. SKM2013.767.LSR.

Der vedlægges beregninger for de påklagede år samt konsekvensændringer for øvrige år. Desuden vedlægges anmodning om ”Ændringer til selvangivelserne” idet der gøres opmærksom på, at flere af tallene afviger fra vor oprindelige anmodning af 25/9 2012.”

Repræsentanten har ligeledes i mail af 5. januar 2015 anført følgende:

”[person1] har i de påklagede år disponeret sin indkomst efter ægtefællens personlige indkomst og topskattegrænsen. Med den korrigerede kapitalafkastsats vil det give en lavere beskatning og dermed være til gunst for [person1].”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2006, 2008 og 2009 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2006, 2008 og 2009.