|
|
Kendelse af 11-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 26-06-2015
Indkomstårene 2000 – 2006 og 2008.
SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.
Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.
Faktiske oplysninger
Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen.
Klagerens repræsentant har i brev af 17. september 2012 med baggrund i SKM2011.810.SKAT bedt om ændring af virksomhedsordningens overskudsdisponering indkomstårene 2000 – 2006 og 2008.
SKATs afgørelse
SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 – 2006 og 2008. Afgørelsen af den 23. oktober 2012 er begrundet således:
”Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2001 – 2006 og 2008.
SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.
Der er i ovennævnte indkomstår anmodet om ændring af opsparet overskud som følge af ændring af kapitalafkastet. Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningen afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning ultimo i året kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved beregning af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere hævning eller opsparet overskud.
Genoptagelsesadgangen i styresignal SKM2011.810.SKAT omfatter således ikke overskudsdisponering herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning.
Der er ved brev modtaget den 22. oktober gjort indsigelse til SKATs forslag til afgørelse. SKAT fastholder ovenstående og fortolker indsigelsen således, at når der ikke gives mulighed for ændring af overskudsdisponeringen, ønskes der ikke ændret i kapitalafkastene, hvorfor SKAT ikke har foretaget ændringer heraf.”
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at betingelserne for genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 – 2006 og 2008 må anses for opfyldte, da den højere kapitalafkastsats har medført en højere beskatning og derved stillet klageren ringere. SKAT skal således acceptere, at klageren er berettiget til, at ændre virksomhedens overskudsdisponering i henhold til SKM2011.810.
Klagerens repræsentant har henvist til en analog sag, jf. Landsskatterettens kendelse i SKM2013.767.
Klagerens repræsentant har i brev af 2. marts 2015 anført:
”Supplerende oplysninger vedrørende 2000
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 45.680 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2000, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2000. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 38.067 kr.
Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 399.500 kr. i indkomståret 2000.
Supplerende oplysninger vedrørende 2001
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 61.801 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2001, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2001. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 51.501 kr. Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 344.000 kr. i indkomståret 2001.
Supplerende oplysninger vedrørende 2002
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 77.275 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2002, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2002. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 51.517 kr.
Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 206.000 kr. i indkomståret 2002
Supplerende oplysninger vedrørende 2003
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 70.044 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2003, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2003. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 42.027 kr.
Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker således, at kun foretages en hævning i virksomhedsordningen på 6.000 kr. i indkomståret 2003.
Supplerende oplysninger vedrørende 2004
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 89.080 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2004, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2004. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 53.448 kr.
Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 59.700 kr. i indkomståret 2004.
Supplerende oplysninger vedrørende 2005
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 80.396 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2005, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2005. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 40.198 kr.
Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 285.000 kr. i indkomståret 2005.
Supplerende oplysninger vedrørende 2006
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 90.843 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2006, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2006. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 68.132 kr.
Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 365.000 kr. i indkomståret 2006.
Supplerende oplysninger vedrørende 2008
[person1] selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 136.017 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af årsopgørelsen for indkomståret 2008, samt det tilhørende skatteregnskab for indkomståret 2008. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 108.813 kr. Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at [person1] har disponeret hans indkomst ufordelagtigt. [person1] ønsker på baggrund af det forkerte kapitalafkast at disponere hans indkomst anderledes. [person1] ønsker, at Der foretages en opsparing i virksomhedsordningen på 94.000 kr. i indkomståret 2008.
Jeg henviser i øvrigt generelt til [virksomhed1]s brev af 22. januar 2013 som jeg forudsætter beror på sagen.”
Landsskatterettens afgørelse
I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.
SKAT har nægtet at efterkomme klagerens anmodning om at genoptage ansættelsen for indkomstårene 2000 – 2006 og 2008 med henblik på at ændre kapitalafkast og hensættelsen til senere hævning og overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen. Der er henvist til, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.
Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.
Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.
Betingelserne anses efter omstændighederne også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats, efter det af klageren oplyste, har været af betydning for klagerens over-skudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og et større opsparet overskud. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at der er betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis der var overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.
Klageren er på den baggrund berettiget til, at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men
de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.
SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2000 – 2006 og 2008.