Kendelse af 30-06-2015 - indlagt i TaxCons database den 14-08-2015

Indkomstårene 2000 - 2010

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen, samt for indkomstårene 2008 og 2009 nedsættelse af hævet opsparet overskud.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække. Klageren driver en landbrugsvirksomhed med indtægter fra salg af planteprodukter og svin.

Klagerens repræsentant har i brev 25. september 2012 anført følgende:

”Vedr.: [person1]

cpr.nr.: ...

Indkomstår: 2000-2010

Hermed anmodes om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet pga. rettelse af kapitalafkastsatsen jfr. SKAT’s styresignal 2011-353-0056.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2000 til og med 2010 incl, de afledte ændringer for de efterfølgende år.

Anmodningen er betinget af, at de foretagne ændringer af kapitalafkastet vil kunne opspares i virksomhedsordningen.”

Der er anmodet om følgende ændringer:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2010. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2003-2010.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din rådgiver har indsendt indsigelse ved mail af 22. november 2012, hvor der ikke separat anmodes om ændring af kapitalafkastene for 2000-2010. Rådgiver er af den opfattelse, at man bør hav lov til at opspare ændringen af kapitalafkast i virksomhedsordningen.

SKAT fastholder forslaget til afgørelse og sender derfor denne afgørelse.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 - 2010, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Dog ønskes for indkomståret 2008 at nedsættelsen af kapitalafkastet modsvares i, dels en forhøjelse af opsparet overskud samt en nedsættelse af hævet opsparet overskud. For indkomståret 2009 ønskes kapitalafkastet nedsat og modsvares i en nedsættelse af hævet opsparet overskud.

Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 22.maj 2015 anført følgende:

”Opfølgning på anmodning om genoptagelse for [person1] Cpr. nr. .... Sagsnr. 13-0074247.

Skatteankestyrelsen har anmodet om yderligere oplysninger og argumentation i ovenfor nævnte sag.

Sagsfremstilling:

På vegne af vores kunde, har vi tidligere anmodet om genoptagelse for indkomståret 2000-2006 samt 2008-2010 pga. den forkert ansatte kapitalafkastsats.

Skatteyder har generelt en skattestrategi med det udgangspunkt at minimere betaling af topskat.

Som udgangspunkt kan det anføres, at når indkomst beskattes fra virksomhedsskatteordningen, beskattes først kapitalafkast som kapitalindkomst og det øvrige som personlig indkomst. Når indkomst opspares i VSO opspares først personlig indkomst og dernæst kapitalindkomst.

I indkomstårene 2000-2010 betales topskat.

Indkomstår 2000:

Topskatten på kapitalindkomst beregnes på toppen af personlig indkomst, hos den ægtefælle, der har den højeste personlige indkomst.

Her har skatteyders personlige indkomst været 144.476 kr. Ægtefællen har en personlig indkomst på 154.765 kr. Ved beregning af topskat skal tillægges indbetaling på kapitalpension.

I nærværende sag er skatteyders indskud på kapitalpension 34.069 kr. og ægtefællens indskud på kapitalpension på 23.282 kr., hvoraf arbejdsgiver indbetalt kapitalpension udgør 12.598 kr.

Grundlag for topskat før kapitalindkomst udgør dermed 178.545 kr. for skatteyder og 178.047 kr. for ægtefællen.

Skatteyder har valgt at opspare 1.013.000 kr. til en foreløbig virksomhedsskat på 32 %. Beløbet er senere blevet ændret til 957.553 kr.

Med en samlet kapitalindkomst på 291.723 kr. for ægtefællerne skal der herefter betales topskat af: 178.545 + 291.723 minus bundfradrag for topskat i 2000 på 267.600 kr., i alt 202.668 kr. Dette medfører en topskat på 28.576 kr.

Samlet set ville skatteyder i 2000 kunne have beregnet et kapitalafkast der var 60.265 kr. mindre og dermed have sparet topskatten af 60.265 kr. mod i stedet at have opsparet 60.265 kr. yderligere i virksomhedsordningen.

Det samlede kapitalafkast udgør primo 2000 6.026.500 kr. Kapitalafkastet på 6 % er beregnet til 361.590 kr. Heraf er der omdøbt 35.200 kr. til personlig indkomst. Rest til kapitalafkast udgør således 326.390 kr.

Med ændring af den forkert angivne kapitalafkast fra 6 % til 5 %, udgør den samlede kapitalafkast 301.325 kr. Med omdøbning af 35.200 kr. til personlig indkomst, udgør det korrigerede kapitalafkast 266.125 kr. Dvs. en reduktion af kapitalafkastet på 60.265 kr. Dette beløb ønskes opsparet i virksomhedsordningen til 32 % beskatning.

Med målet ikke at betale topskat ville skatteyder have opsparet et yderligere beløb, således at der beregnes topskat af et mindre beløb.

Skatteyder ville således – hvis han havde kendt den rigtige kapitalafkastsats ved udfærdigelse af skatteregnskabet for 2000 - have valgt at opspare et yderligere beløb på 60.265 kr.

Hvis skatteyder ikke skal påføres et tab på grund af SKAT´s fejl, bør skatteyder nu gives mulighed for opspare det nævnte yderligere beløb for indkomståret 2000.

Relevante sider fra skatteregnskaberne 2000 vedlægges. Ønskes yderligere dokumentation, fremsendes dette gerne.

Indkomstår 2001-2006 og 2008-2010:

Her er der ligeledes betalt topskat.

Indkomsten er fastlagt ud fra at tilpasse den personlige indkomst for skatteyder og ægtefællen, så de bliver lige store. Herefter tillægges kapitalindkomsten, som herefter medfører en betaling af topskat.

Havde den rigtige kapitalafkast været kendt, ville der kunne have været opsparet det formindskede kapitalafkast efter ændringerne af kapitalafkastet.

…

Skatteyders skattestrategi i nærværende sag

Skatteyder har i nærværende situation valgt at tilpasse indkomsten til mindst mulig skattebetaling her og nu sammenholdt med mindst mulig skattebetaling på sigt.

Strategien har været at tilpasse ægtefællernes personlige indkomst til samme niveau i det et betydeligt kapitalafkast fra virksomheden herefter i relation til topskatteberegningen skal beskattes hos den af ægtefællerne, der har den største personlige indkomst.

Kapitalafkast (kapitalindkomst) hæves fra virksomhedsskatteordningen forud for personlig indkomst, og derfor har hele kapitalindkomsten skullet hæves forud for indkomsttilpasning personlig indkomst ægtefællerne imellem. I 2000 er der med den oprindelige kapitalafkastsats beregnet et kapitalafkast på 326.390 kr. Efter ændring af den oprindeligt forkert ansatte kapitalafkastsat fra 6% til 5% udgør kapitalafkastet alene 266.125 kr. Forskellen på 60.265 kr. ønsker skatteyder at opspare, idet dette ville have været sket, hvis den rigtige kapitalafkastsats havde været kendt på selvangivelsestidspunktet. Der vedlægges endvidere kopi af regnskabssider, der viser indkomstdisponeringen.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger mv. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2000 – 2010 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2010.