Kendelse af 18-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Indkomståret 2001

SKAT har ikke fundet grundlag for, at genoptage din skatteansættelse som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomståret 2001 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Du har for indkomståret 2001 anvendt virksomhedsordningen.

Din repræsentant har i brev af 25. juni 2012 til SKAT anført følgende:

”Med henvisning til SKM2O11.810. SKAT anmodes om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001 for [person1].

Årsagen til genoptagelsesanmodningen er, at det har været til ugunst for skatteyder, der har anvendt virksomhedsskatteordningen og dermed kapitalafkastsatsen, at satsen har været fastsat for højt. Dette har bevirket en for stor trangshævning af kapitalafkast vedrørende finansielle aktiver. Dette ønskes efter ændring af kapitalafkastsatsen for 2002 fra 6 % til 5 % ændret, således at der opspares maksimalt.

2002

For god ordens skyld skal bemærkes, at minimum hævet kapitalafkastsats i regnskabet grundet finansielle aktiver er beregnet til 273.128 kr. Der er valgt hævet 277.627 kr. Afrunding, således at den samlet indkomst til opsparing er fastsat til 1.800.000 kr.

Skatteyder betaler topskat (beregnet topskat af en indkomst på 94.894 kr., beregnet hos ægtefællen, i det ægtefællen har den højeste personlige indkomst). Derfor har den hidtil manglende

opsparingsmulighed af beløbet på 50.191 været til ugunst for skatteyder.

Kapitalindkomsten anmodes derfor nedsat med 50.191 kr. som ønskes opsparet i VSO til 30 %

virksomhedsskat.

Kopi af relevante sider af regnskabet for 2001 vedlægges.”

SKATs afgørelse

SKAT har kun delvist imødekommet din anmodning om genoptagelse af din skatteansættelse for indkomståret 2001. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”SKAT har ændret grundlaget for din skat for 2001 således:

Kapitalafkast som ønsket. Tidligere medregnet kr. 241.127 nu anerkendt kr. 190.936 50.191 kr.

Genoptagelse i henhold til styresignalet SKM 2011.810.SKAT giver ikke adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 og ligningsvejledningen Erhvervsdrivende afsnit E.G.2.7.4.

Virksomhedens skattepligtige overskud er ikke ændret.”

Jeres opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af din skatteansættelse for indkomståret 2001, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Der er henvist til SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810.

Årsagen til genoptagelsesanmodningen er, at det har været til ugunst for dig, at kapitalafkastsatsen har været fastsat for højt i 2001. Du har anvendt virksomhedsordningen og dermed den af SKAT urigtigt opgjorte kapitalafkastsats. Dette har bevirket en for stor tvangshævning af kapitalafkast vedrørende finansielle aktiver. Dette ønskes efter ændring af kapitalafkastsatsen for 2002 fra 6 % til 5 % ændret, således at der opspares maksimalt.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Dine opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for indkomståret 2001 har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det ”tvangshævede” kapital-afkast for de pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og du kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapital-afkastsatsen for højt for det pågældende indkomstår.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i dit tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for dig og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades du derfor at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatte-forvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningen nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelsen for indkomståret 2001 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.