Kendelse af 24-06-2015 - indlagt i TaxCons database den 14-08-2015

Indkomstårene 2001, 2004 og 2005

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække.

Klagerens repræsentant har i breve af 1. oktober 2012 anmodet om genoptagelse af skatteansættelserne for 2000, 2001, 2004, 2005, 2006, 2008 og 2009.

Kapitalafkastet ønskes nedsat og opsparet i virksomheden for 2000, 2001, 2004, 2005, 2008 og 2009. For 2006 ønskes kapitalafkastet nedsat og hævet opsparet overskud nedsat tilsvarende.

I brev af 28. august 2014 frafalder repræsentanten ønsket om genoptagelse af indkomstårene 2000, 2006, 2008 og 2009, hvorefter det alene er 2001, 2004 og 2005 som ønskedes genoptaget.

Ifølge klagerens årsregnskaber for indkomstårene 2001, 2004 og 2005 udgør finansielle aktiver primo henholdsvis 7,4 %, 124,7 % og 106,1 %

For indkomstårene 2001, 2004 og 2005 ønskes kapitalafkastet nedsat med 34.930 kr., 63.354 kr. og 77.839 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2004 og 2005. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2000.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Der er ikke gjort indsigelse til SKATs forslag til afgørelse.”

SKATs forslag til afgørelse af 19. november 2012 omfatter imidlertid indkomstårene 2000-2001, 2004-2006, 2008-2009.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2001, 2004 og 2005, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 28. august 2014 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], [adresse1], [by1]. Cpr. Nr. ....

Genoptagelse af berostillede klagesager for 2000, 2001, 2004, 2005, 2006, 2008 og 2009.

Deres brev af 17/6 2014.

Klagen for 2000 frafaldes da virksomhedsindkomsten er begrænsende for kapitalafkastet, også efter ændringen.

Klagerne for 2006, 2008 og 2009 frafaldes da der ikke er mulighed for at overføre indkomst til virksomhedsbeskatning.

For de ovennævnte år vil en ændring af kapitalafkastet således være til ugunst for [person1].

I 2001, 2004 og 2005 har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning af ægtefællerne end hvis indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst. Derfor er [person1] blevet ringere stillet.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven må ligeledes anses for at være opfyldte idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl. a. SKM2013.767.LSR.

Kopier af relevante sider fra regnskaberne for 2001, 2004 og 2005 vedlægges som dokumentation.

Der vedlægges beregninger for ændringer i 2001, 2004 og 2005 samt konsekvensændringer for øvrige år.

Desuden vedlægges anmodning om “Ændringer til selvangivelserne”

Der gøres opmærksom på, at anmodningen afviger fra vor oprindelige anmodning.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger mv. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2001, 2004 og 2005 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2004 og 2005.