Kendelse af 22-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 20-02-2015

Indkomstårene 2001 - 2005

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen. Klageren driver en landbrugsvirksomhed med salg af planteprodukter m.v.

Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2001, 2002, 2003, 2004 og 2005 at de finansielle aktiver primo henholdsvis udgør 20,89 %, 4,19 %, 20 %, 6 % og 8,3 %.

Klagerens repræsentant har 28. september 2012 ved henvendelse hos SKAT anført følgende:

”Med henvisning til Skats styresignal SKM2011.810 anmodes hermed om genoptagelse vedr. ændring af kapitalafkast og yderligere opsparing af det nedsatte kapitalafkast i nedenstående indkomstår.

2001:

1. Kapitalafkast jf. regnskab 253.869 kr.

Nedsættelse af kapitalafkast med 42.312 kr.

Nyt kapitalafkast

211.557 kr.

2. Der anmodes om yderligere opsparing af 42.312 kr.

2002:

1: Kapitalafkast jf. regnskab 279.715 kr.

Nedsættelse af kapitalafkast med 93.239 kr.

Nyt kapitalafkast

186.476 kr.

2. Der anmodes om yderligere opsparing af 93.239 kr.

2003:

1. Kapitalafkast jf. regnskab 277.486 kr.

Nedsættelse af kapitalafkast med 110.995 kr.

Nyt kapitalafkast

166.491 kr.

2 Der anmodes om yderligere opsparing af 110.995 kr.

2004:

1. Kapitalafkast jf. regnskab 284.951 kr.

Nedsættelse af kapitalafkast med 113.981 kr.

Nyt kapitalafkast

170.970 kr.

2. Der anmodes om yderligere opsparing af 113.981 kr.

2005:

1. Kapitalafkast jf. regnskab 234.297 kr.

Nedsættelse af kapitalafkast med 117.149 kr.

Nyt kapitalafkast

117.148 kr.

2. Der anmodes om yderligere opsparing af 117.149 kr.

Anmodningen om genoptagelse er betinget af, at både kapitalafkastet bliver nedsat, og at der kan foretages opsparing af det nedsatte kapitalafkast.

Såfremt Skat ikke godkender, at begge betingelser effektueres, ønskes ingen at dem effektueret.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001 - 2005.

SKAT har begrundet afgørelsen således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styre- signalet SKM2011.810.SKAT, anmodningen kan ikke imødekommes.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovregueret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og Ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din revisors indsigelse af den 29. november 2012 giver ikke anledning til at SKAT ændrer på sin opfattelse, og skatteansættelsen fastsættes i overensstemmelse med ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren er berettiget til at få genoptaget ansættelserne for indkomstårene 2001 – 2005. Der skal ske genoptagelse således, at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

Klagerens repræsentant har henvist til en analog sag, jf. Landsskatterettens kendelse i SKM2013.767.

Klagerens repræsentant har i brev af 26. november 2014 anført følgende:

”Vedrørende: Ændret kapitalafkastsats og indkomstregulering for indkomstårene nedenfor samt de afledte effekter ind til indkomståret 2013

På vegne af

[person1]

[...]

[adresse1]

[by1]

CPR-nr.. [...]

Sags nr. [...]

Indkomstårene 2001-2005

beder vi om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen jf. SKAT-styresignal 2011-353-0056.

Kunden har som regel fordelt virksomhedsindkomsten under hensyntagen til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats har medført en højere beskatning end hvis Indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst. Kunden der derved blevet ringere stillet.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for grene 2000 til 2013 incl, de afledte ændringer for efterfølgende år.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2001 – 2005 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001 - 2005.