Kendelse af 23-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Indkomstårene 2004, 2008 og 2009

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen, herunder også for indkomstårene 2004, 2008 og 2009. Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2004, 2008 og 2009 at de finansielle aktiver udgør henholdsvis 11,8 %, 9,0 % og 9,6 %

Klagerens repræsentant har i breve af 26. september 2012 anmodet SKAT om genoptagelse af indkomstårene 2000 – 2004, 2008 og 2009. Kapitalafkastet ønskes nedsat og opsparet overskud øges tilsvarende.

For de påklagede indkomstår 2004, 2008 og 2009 udgør nedsættelsen af kapitalafkastet henholdsvis 52.784 kr., 28.619 kr. og 40.088 kr.

Anmodningen er betinget at resultatet er til gunst for klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2004, 2008 og 2009.

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din rådgiver har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2000-2004,2008,2009.

Vi har ikke ændret din skat.

SKATs forslag af 30. oktober 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2000-2004,2008,2009.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Indsigelser

Der er ikke modtaget indsigelser til SKATs forslag.

SKATs afgørelse

Som forslag, jf. ovenfor.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren er berettiget til at få genoptaget ansættelserne for indkomstårene 2004, 2008 og 2009, idet betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldte, da den højere kapitalafkastsats har medført en højere beskatning og derved stillet klageren ringere.

Repræsentanten har henvist til en analog sag, jf. Landsskatterettens kendelse i SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 10. september 2014 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], [adresse1], [by1]. Cpr. Nr. [...]

Berostillede klager for indkomstårene 2000, 2001, 2002, 2003, 2008 og 2009.

Deres breve af 27/6 og 28/8 2014.

Klagerne for 2000, 2001, 2002 og 2003 frafaldes da det ikke er muligt at foretage (yderligere) virksomhedsopsparing. En ændring ville således være til ugunst for [person1].

Ud over de oprindelige klager klages der tillige over indkomståret 2005.

[person1] har normalt fordelt indkomsten under hensyntagen til topskattegrænsen og ægtefællens personlige indkomst.

Den for høje kapitalafkastsats har for de nu påklagede år medført en højere beskatning end hvis indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst. Derfor er [person1] blevet ringere stillet.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven må ligeledes anses for at være opfyldte idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl. a. SKM 2013.767. LRS.

Som dokumentation vedlægges kopi af relevante sider fra regnskaberne for 2004, 2005, 2008 og 2009.

Der vedlægges også beregninger for ændringerne i de nævnte år samt konsekvensændringer for øvrige år.

Desuden vedlægges anmodning om “Ændringer til selvangivelserne”

Som det fremgår - begrundet med, at [person1]s virksomhed er under afvikling - anmodes om at den forøgede virksomhedsopsparing overføres til endelig beskatning i 2013.

Der gøres opmærksom på, at anmodningen således afviger fra vore oprindelige anmodninger.”

Repræsentanten har efterfølgende frafaldet indkomståret 2005, idet SKAT ikke har truffet en afgørelse for 2005.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2004, 2008 og 2009 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2004, 2008 og 2009.