Kendelse af 08-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Indkomstårene 2004 og 2005

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet, personlig indkomst og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen, herunder også for indkomstårene 2004 og 2005. Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2004 og 2005 at de finansielle aktiver udgør henholdsvis 3,6 % og 1,4 %.

Klagerens repræsentant har i breve af 26. september 2014 anmodet SKAT om genoptagelse af indkomstårene 2000, 2001, 2003-2005.

Kapitalafkastet ønskes nedsat, personlig indkomst og opsparet overskud øget tilsvarende. For de påklagede indkomstår 2004 og 2005 udgør nedsættelsen af kapitalafkastet henholdsvis 31.875 kr., og 3.667 kr. Anmodningen er betinget af at resultatet er til gunst for klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2001, 2003, 2004 og 2005.

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

SKATs forslag af 26. oktober 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2000-2001,2004,2005. SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styre- signalet SKM201l.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Indsigelser

Der er ikke indgået indsigelser til SKATs forslag.

SKATs afgørelse

Som SKATs forslag, jf. ovenfor.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2004 og 2005, idet betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt, da den højere kapitalafkastsats har medført en højere beskatning og derved stillet klageren ringere.

Klagerens repræsentant har henvist til en analog sag, jf. Landskatterettens kendelse i SKM2013.767.

Klagerens repræsentant har i brev af 17. september 2014 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], [adresse1], [by1]. Cpr. Nr. [...].

Berostillede klagesager for 2000, 2001, 2003, 2004 og 2005.

Deres breve af 1/7 og 28/8 2014.

Klagerne for 2000, 2001 og 2003 frafaldes da det ikke er muligt at foretage yderligere opsparing.

[person1] har som oftest fordelt indkomsten under hensyntagen til topskattegrænsen og ægtefællens personlige indkomst. I 2004 og 2005 har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning end hvis kapitalindkomsten var blevet beskattet som personlig indkomst hos [person1]. Han er derfor blevet ringere stillet.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven må ligeledes anses for at være opfyldte idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl. a. SKM 2013.767.LRS.

Som dokumentation vedlægges kopi af relevante sider fra regnskaberne for 2004 og 2005. Der vedlægges tillige beregninger for ændringerne i de nævnte indkomstår. Der er ingen konsekvensændringer for øvrige år da der ikke ændres på virksomhedsopsparingen.

Der anmodes derfor om at kapitalafkast i virksomhedsordningen, rubrik 152 felt 432 ændres med

-16.407 i 2004 og med

-48.861 (rubrik 148 felt 432) i 2005

Der gøres opmærksom på, at denne anmodning afviger fra vor oprindelige anmodning.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2004 og 2005 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2004 og 2005.