Kendelse af 23-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-05-2015

Indkomståret 2000

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelse som følge af SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomståret 2000 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren og hans ægtefælle driver selvstændig virksomhed og har i en årrække anvendt virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 27 og 30.

På den baggrund anmodede klagerens revisor den 25. september 2012 om ekstraordinær genoptagelse af indkomstårene 2000, 2002, 2003, 2004, 2005 og 2006. For årene 2002, 2003, 2004, 2005 og 2006 anmodedes der om ændring af kapitalafkastet således at resultatet af virksomheden blev tilsvarende større. Dette blev imødekommet af SKAT. For indkomståret 2000 blev der anmodet om genoptagelse således, at klagerens opsparing i virksomhedsordningen blev forøget med det beløb der svarede til nedsættelsen af kapitalafkastet, beregnet efter den korrekte sats. Denne anmodning blev ikke imødekommet af SKAT.

Klagerens repræsentant har den 8. februar 2015 oplyst, at den for højt fastsatte kapitalafkastsats har medført, at der i 2000 er sparet 44.692 kr. mindre op i virksomhedsordningen end der ellers kunne have været ved anvendelse af den korrekte sats. Der er endvidere fremlagt kopi af årsopgørelsen for 2000 hvoraf det fremgår, at den beregnede topskat udgør 23.424 kr. og at topskatten er beregnet af en nettokapitalindkomst på 120.550 kr. med tillæg af indskud på kapitalpension m.v. på 35.200 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2000.

Det er opfattelsen, at SKM2011.810.SKAT alene giver ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedslovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat nedenstående påstand:

”SKAT skal acceptere, at [person1] er berettiget til, at ændre virksomhedens overskudsdisponering i henhold til SKM2011.810.

Talmæssig opgørelse:

2000:

Ovenstående ændring medføre følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Klagen

Sagen opstår på grund af, at SKAT i gennem flere år har beregnet kapitalafkastssatsen for virksomhedsordningen forkert. Hvorved indkomstoptimeringen i virksomhedsordningen er foretaget på et forkert grundlag...”

Ved mail af 8. februar 2015 har klagerens repræsentant tilføjet følgende:

”Da kapitalafkastet er beregnet for højt med 44.692 kr. kunne [person1] altså med andre ord spare mindre op, end han reelt ville have været berettiget til hvis kapitalafkastsatsen havde været beregnet korrekt. På den baggrund er skatteansættelsen for indkomståret 2000 efter min opfattelse forkert, og [person1] skal med andre ord have lov til at ændre denne i overensstemmelse med den nedlagte påstand.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810,er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, kunne indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast og et større opsparet overskud med en lavere topskat til følge. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren er på den baggrund berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende opsparet overskud, mens de faktiske hævninger i 2008 kan ikke ændres.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2000.