Kendelse af 06-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 06-09-2014

Indkomståret 2008

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelse som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomståret 2008 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har for indkomståret 2008 anvendt virksomhedsordningen.

Klagerens repræsentant har i brev af 19. september 2012 anført følgende:

”Anmodning om genoptagelse af indkomsten ved

[person1]

[adresse1]

[by1]

CPR-nr.. [...]

Anmodningen skyldes: Skats Styresignal 2011-353-0056 af 14. de. 2011,

hvor SKAT gør opmærksom på at kapitalafkastsatsen har været for høj gennem en

årrække, og er fremkommet med nye satser, med tilbagevirkende kraft til år 2000.

Den benyttede kapitalafkastsats er til ugunst for [person1] vedrørende topskat beregning i indkomståret 2008, hvorfor der ønskes brugt den tilrettede kapitalafkastsats fra SKAT.

Der anmodes om at genoptage indkomståret 2008

Indkomståret 2008

I 2008 er kapitalafkastet selvangivet til 37.902 kr.

Ny Afkast kan beregnes til 3 % af 758.042 kr. = 22.741 kr.

Forskel = mulig nedsættelse af kapitalafkast 15.161 kr.

Der anmodes om nedsættelse af kapitalafkast med de 15.161 kr.

Det nedsatte kapitalafkast ændres til personlig indkomst 15.161 kr.

Der anmodes om yderlig indkomst til virksomhedsbeskatning15.161 kr.”

Anmodningen var vedlagt de selvangivne opgørelser af fordelingen af indkomst og opgørelse af hæverækkefølgen i virksomhedsordningen for 2008. De finansielle aktiver udgjorde 52,6 % af kapitalafkastgrundlaget og kapitalafkastet af de finansielle aktiver var selvangivet til 19.947 kr. Det er i årsregnskabet bemærket, at denne del af afkastet ikke kan opspares i virksomheden. Der er i øvrigt opsparet 25.000 kr. i virksomhedsordningen for 2008.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2008. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering for indkomståret 2008, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen / kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10. stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din revisors indsigelse af den 3. oktober 2012 giver ikke anledning til at SKAT ændrer på sin opfattelse, og skatteansættelsen fastsættes i overensstemmelse med ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1. nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2008, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Der er henvist til argumentationen i anmodningen om genoptagelse, hvori der er henvist til SKATs styresignal SKM 2011.810.SKAT.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Klagerens opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for indkomståret 2008 har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det ”tvangshævede” kapitalafkast for de pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og klageren kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapitalafkastsatsen for højt for indkomståret 2008.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades klageren derfor at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningerne nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelsen for indkomståret 2008 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.