Kendelse af 13-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-05-2015

Indkomståret 2002

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelse som følge af SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomståret 2002 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren driver en landbrugsvirksomhed og har bl.a. anvendt virksomhedsordningen i 2002. I den forbindelse har der været beregnet kapitalafkast ved anvendelse af virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30.

På den baggrund anmodede klagerens revisor den 27. september 2012 om ekstraordinær genoptagelse, således at opsparet overskud blev forøget med beløb svarende til nedsættelsen af kapitalafkastet.

Det fremgår af det fremlagte skatteregnskab for 2002, at kapitalafkastet af finansielle aktiver indgår i skatteregnskabet med 62.074 kr. De finansielle aktiver overstiger kapitalafkastgrundlaget.

SKATs afgørelse

”Vi har ikke ændret din skat

Din rådgiver har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2002.

Vi har ikke ændret din skat.

SKATs forslag af 5. november 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2002.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Indsigelser modtaget pr. mail 12. november 2012 fra [person1], [virksomhed1]

Rådgiver ikke enig i SKATs forslag og mener, at ”det fremgår klart af VSL § 10 stk. 1, at den skal læses i sammenhæng med § 7, der omhandler kapitalafkast – og den kan heller ikke læses uden at læse og inddrage § 5 om hæverækkefølge/overskudsdisponering.

Efter vores opfattelser er der sket ligningsmæssige ændringer. Idet kapitalafkastet er beregnet forkert, fordi der er sket en myndighedsfejl.”

SKATs afgørelse

Det er ved ændringer i virksomhedens resultat, at der kan foretages ændringer i overskudsdisponeringen. Virksomhedens resultat er ikke ændret ved en ændret beregning af kapitalafkastet. SKATs afgørelse er derfor uændret jf. SKATs forslag jf. ovenfor.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2002, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

Den ændrede kapitalafkastsats ville konkret have betydet, at det samlede kapitalafkast skulle være beregnet til 41.383 kr.

Når kapitalafkastet ændres skal der i sagens natur også ske ændring for så vidt angår de opsparede overskud. Det beløb der skal spares op skal øges fra 192.838 kr. til 249.500 kr. Der skal således foretages en anden overskudsdisponering.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Klagerens opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for de omhandlede indkomstår har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det ”tvangshævede” kapitalafkast for det pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og klageren kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapitalafkastsatsen for højt for det pågældende indkomstår.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede.

Betingelserne for genoptagelse anses således for opfyldt, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet i stedet for opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades klageren at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningen nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelsen for 2002 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.