Kendelse af 23-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-02-2015

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 - 2007 som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har for indkomstårene 2000 - 2007 anvendt virksomhedsordningen. Finansielle aktiver indgår i kapitalafkastgrundlagene med følgende beløb:

Klagerens repræsentant har i brev af 19. september 2012 til SKAT anført følgende:

”Vedr. genoptagelse jf. SKM2011.810. SKAT, kapitalafkastsatsen

Vi skal hermed på vegne af vores kunde [person1], ..., anmode om at få genoptaget skatteansættelsen for år 2000, 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006 og 2007 i henhold til ovenstående styresignal

2000

Selvangivet kapitalafkast121.604 kr.

Ændres til101.336 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud 0 kr.

Ændres til 20.268 kr.

2001

Selvangivet kapitalafkast166.257 kr.

Ændres til138.547 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud768.000 kr.

Ændres til795.710 kr.

2002

Selvangivet kapitalafkast212.938 kr.

Ændres til414.959 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud 0 kr.

Ændres til 70.979 kr.

2003

Selvangivet kapitalafkast 0 kr.

Ændres til 0 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud768.000 kr.

Ændres til770.436 kr.

2004

Selvangivet kapitalafkast163.356 kr.

Ændres til 98.014 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud126.000 kr.

Ændres til191.342 kr.

2005

Selvangivet kapitalafkast 0 kr.

Ændres til 0 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud126.000 kr.

Ændres til237.579 kr.

2006

Selvangivet kapitalafkast172.952 kr.

Ændres til129.713 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed 280.681 kr.

Ændres til293.872 kr.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud 0 kr.

Ændres til 30.048 kr.

2007

Selvangivet kapitalafkast 0 kr.

Ændres til 0 kr.

Selvangivet resultat af virksomhed er uændret.

Ovenstående ændring medfører følgende ændringer i indkomstdisponeringen.

Selvangivet konto for opsparet overskud 0 kr.

Ændres til100.332 kr.

Skulle ovenstående give anledning til spørgsmål er I velkommen til, at kontakte mig.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2007. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

Styresignalet i SKM2011.810 giver alene ret til specifikt i den konkrete situation at ændre i rentekorrektionen og eventuel et ændret kapitalafkast. Det forhold at man foretager ændringer i kapitalafkastet giver ikke via styresignalet samtidig adgang til at ændre i størrelsen på opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet dette er særskilt lovreguleret af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningen afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning ultimo i året kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved beregning af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere hævning eller opsparet overskud.

Indkomstårene 2005 og 2007 bortfalder som følge af, at ovenstående ændringer ikke imødekommes.

Din rådgiver har ved mail af 12. november 2012 oplyst, at der ikke er enighed med SKAT i ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 - 2007, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

Kapitalafkast satsen har gennem en årrække været beregnet på forkert grundlag og har derved været beregnet for høj. Dette har medført, at indkomstoptimeringen i virksomhedsordningen er foretaget på et forkert grundlag. Der henvises til det udsendte styresignal SKM2011.810.SKAT af den 14. december 2011.

Der er tale om disponering af ægtefællernes personlige indkomst, ligesom der fremgår betydelige kapitalafkast vedrørende finansielle aktiver i indkomstårene 2000 - 2007. Det fremgår af klagerens indkomstopgørelser, at hans personlige indkomst og kapitalindkomst er beskattet med topskat på grund af for høj kapitalafkastsats. Det for meget opgjorte kapitalafkast ønskes opsparet i virksomhedsordningen. Klageren har således haft ulempe af den for højt ansatte kapitalafkastsats.

Endvidere mener repræsentanten, at det klart fremgår af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1, at den skal læses i sammenhæng med § 7, der omhandler kapitalafkast, og i sammenhæng med § 5 om hæverækkefølge/overskudsdisponering.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

SKAT har nægtet at efterkomme klagerens anmodning om at genoptage ansættelsen for indkomstårene 2000 - 2007 med henblik på at ændre kapitalafkast og hensættelsen til senere hævning og overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen. Der er henvist til, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og den personlige indkomst afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at der er betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis der var overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren er på den baggrund berettiget til, at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2000 - 2007 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.