Kendelse af 06-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2015

Indkomstårene 2000 – 2006 og 2008 - 2010

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække.

Det fremgår af klagerens årsregnskaber at finansielle aktiver primo udgør:

Klagerens repræsentant har i brev af 2. juli 2012 anført således:

”Vedr.: Genoptagelse af ansættelser som følge af at kapitalafkastsatsen har været fastsat for højt - styresignal SKM2011.810.SKAT - Virksomhedsskatteloven § 9

[person1], [adresse1], [by1] - tlf. [...] og mobil: [...]. cpr. ....

______________________________________________________________________________

Der anmodes hermed om at indkomstansættelserne genoptages jf. ovenstående - indkomstårene 2000 og fremefter, vi foreslår, at det gøres på. flg. måde, SKAT opgør det reducerede kapitalafkast for årene frem til og med 2010 - reduceret med maks. ovf. til personlig indkomst kr. 46.000 jf. virksomhedsskattelovens § 23a.

Når det nye kapitalafkast er opgjort for årene, vil vi gerne inddrages mcd vores bud på indkomstdisponeringen i de enkelte år der ændres.

Der er vedlagt udskrift af årsopgørelsen for 2010, samt udskrift af relevante sider fra regnskabet 2010 til at anskueliggøre hvad det drejer sig om, endvidere er udskrift af styresignalet fra skat vedlagt.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2010 fuldt ud. Afgørelsen er begrundet således:

”Vi har ændret din skat

SKAT har ændret grundlaget for din skat for 2000-2010 sådan:

Din revisor har ved mail af 24. september 2012 anmodet om en ændring af overskudsdisponeringen efter virksomhedsskattelovens bestemmelser, med henvisning til at årsopgørelsen for indkomstårene 2000-2010 grundet en nedsættelse af kapitalafkastsatsen, jf. SKM2011.810.SKAT.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres. Det er fordi genoptagelse i henhold til styresignalet SKM2011.810.SKAT ikke giver adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 sammenholdt med ligningsvejledningen Erhvervsdrivende, afsnit E.G.2.7.4.

Anmodningen imødekommes delvis, således at kapitalafkastet reduceres for indkomstårene 2000, 2002-2004, 2006 og 2008-2010 og ændringen beskattes som personlig indkomst jf. mail fra din revisor af den 24. september 2012.

Indkomståret 2001 ændres jf. telefonsamtale af den 9. oktober 2012 med din revisor således:

Gammelt kapitalafkast oplyst i mail af den 24. september 2012: 444.108 kr.

Nyt kapitalafkast oplyst i mail af den 24. september 2012: 370.090 kr.

Revisor manglede at oplyse i mailen, at der er opsparet 122.807 kr. af kapitalafkastet som opsparet overskud, og derfor skal der ske en reduktion af de oplyste beløb med 122.807 kr.

Gammelt kapitalafkast udgør herefter (444.108 kr. - 122.807) = 321.301 kr.

jf. årsopgørelse for indkomståret 2001

Nyt kapitalafkast udgør herefter (370.090 kr. - 122.807) = 247.283 kr.

Indkomståret 2005 ændres ikke, da det resulterer i en restskat og derfor vil være til ugunst for dig.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 – 2006 samt 2008 - 2010, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 5. december 2014 anført følgende:

Sagsnr. 13-0074565 [person1], [adresse1], [by1] CPR-nr.. ...

_______________________________________________________________________________

På vegne af [person1], skal vi anmode skatteankestyrelsen om at genoptage sagen.

[person1] fik berostillet sin klage til Skatteankenævnet, indtil en lignende sag ved Landsskatteretten blev afgjort.

[person1] ønsker, at sagsbehandlingen nu bliver genoptaget af Skatteankestyrelsens sekretariat.

Det er vores opfattelse, at [person1] skal have tilladelse til at få genoptaget sine skatteansættelser for indkomstårene 2000-2006 samt 2008-2010, samt regulering for årene 2011- 2013 som følge af regulering af kapitalafkastgrundlaget.

Begrundelsen for at få genoptaget skatteansættelserne er, at [person1] pga. SKATs fejl i kapitalafkastsatsen er blevet stillet ringere med hensyn til indkomstdisponeringen i ovennævnte år, end hvis det korrekte kapitalafkast havde været kendt før selvangivelsesfristen for de respektive indkomstår,

Vi har vedlagt forslag til ændringer i indkomstdisponeringerne for ovenstående indkomst år, som vi skal anmode Skatteankestyrelsen om at følge.

Vi skal anmode om, at forøgelsen af den personlige indkomst i ovenstående indkomstår i videst muligt omfang, bliver opsparet i virksomhedsordningen.

Såfremt der er spørgsmål til det vedlagte materiale vedrørende indkomstdisponeringen, kan disse rettes til undertegnede.

Følgende bilag er vedlagt:

1)Ændring af kapitalafkastgrundlagene, kapitalafkast og ændret indkomstdisponering for 2000-2013.

2)Kopi af afsnittene fra virksomhedsskatteordningen før ændringerne samt af opgørelser af den skattepligtige indkomst for alle indkomstårene.”

Der ønskes følgende nedsættelser af kapitalafkast:

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2000 – 2006 og 2008 - 2010 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 – 2006 og 2008 - 2010.