Kendelse af 10-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Indkomstårene 2000 - 2008

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage skatteansættelserne som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomstårene 2000 – 2008 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen. Der er tale om en landbrugsvirksomhed med indkomst fra plante- og kødproduktion, salg af skind og maskinstation m.v.

Det fremgår af klagerens regnskaber for 2000, 2001, 2002, 2004, 2005, 2006 og 2008, at der i årene er følgende finansielle aktiver og kapitalafkastgrundlag:

Ifølge regnskaberne er der overført til medarbejdende ægtefælle i følgende indkomstår 2000, 2001, 2002 og 2004 med henholdsvis 63.000 kr., 92.000 kr. 92.000 kr., 85.500 kr.

Klagerens repræsentant har i brev af 26. september 2012 anmodet SKAT om at genoptage ansættelsen for indkomstårene 2000 – 2008 med ønske om ændret fordeling af resultatet i virksomhedsordningen. Ifølge vedlagt oversigt vedrører ændringerne årene 2000 – 2002, 2004 – 2006 og 2008 med henblik på at nedsætte kapitalafkast, forøge opsparet overskud og ændre hævet opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Kapitalafkast ønskes i følgende år nedsat med:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af klagerens skatteansættelser. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2002-2008.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Der er ikke gjort indsigelse til SKATs forslag til afgørelse.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af skatteansættelsen for årene 2000 – 2008. Der er henvist til analog sag ved Landsskatteretten j.nr. 13-0013584.

Klagerens repræsentant har i brev af 22. februar 2013 anført følgende:

”Klage over skatteansættelserne for årene 2000 – 2008 for >[person1], [adresse1]. [by1], CPR-nr.. [...]

...

Påstand

Det er vor påstand, at der skal ske genoptagelse af skatteansættelsen for årene 2000 til 2008 og at der sker nedsættelse af kapitalafkast og at opsparet overskud i virksomhedsordningen forøges.

I overensstemmelse med de forkert udmeldte kapitalafkastsatser er beregnet et kapitalafkast, som har medført betaling af topskat, da skatteyders positive kapitalindkomst er blevet lagt sammen med ægtefælles personlige indkomst.

Havde skatteyder og rådgiver været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen i overensstemmelse med virksomhedsskattelovens muligheder med brug af den korrekte sats have omfattet et mindre beregnet kapitalafkast, og herefter tilpasning af skatteyders personlige indkomst til topskattegrænsen gennem opsparing i virksomhedsordningen med udgangspunkt i de korrekte forudsætninger.

Vi ser ikke grundlag for, at SKAT kan nægte at ændre i elementer i den indkomstdisponering, som ville være gennemført for 2000 til 2008, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt da indkomstdisponeringen blev gennemført.

Beskrivelse af faktiske forhold

Indkomståret 2000:

Kapitalafkastet skal reduceres med kr. 30.020.

Indkomst til virksomhedsbeskatning skal forøges med kr. 30.000.

Indkomståret 2001:

Kapitalafkastet skal reduceres med kr. 35.480.

Hævet opsparet overskud skal reduceres med kr. 36.000.

Indkomståret 2002:

Kapitalafkastet skal reduceres med kr. 72.661.

Indkomst til virksomhedsbeskatning skal forøges med kr. 70.000.

Indkomståret 2004:

Kapitalafkastet skal reduceres med kr. 61.961.

Hævet opsparet overskud skal reduceres med kr. 62.000.

Indkomståret 2005:

Kapitalafkastet skal reduceres med kr. 43.386.

Indkomst til virksomhedsbeskatning skal forøges med kr. 33.300.

Indkomståret 2008:

Kapitalafkastet skal reduceres med kr. 11.400.

Hævet opsparet overskud skal reduceres med kr. 11.400.

Vi ser ikke grundlag for, at SKAT kan nægte at ændre i elementer i den indkomstdisponering, som ville være gennemført for 2000 - 2008, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt da indkomstdisponeringen blev gennemført.”

Klagerens repræsentant i brev af 8. oktober 2014 yderligere anført:

”1) På grund af ægtefællens personlige indkomst er virksomhedens kapitalafkast beskattet med topskat.

I årene 2000 til 2002, 2004 til 2006 og 2008 kunne det for meget beregnede kapitalafkast været beskattet som opsparet overskud, og beskatningen med topskat derigennem undgået, eller et mindre opsparet overskud ville være hævet for at udnytte beskatning op til topskattegrænsen.

2) Jfr. punkt 1 er forholdene omfattet af styresignal SKM2014.502SKAT afsnit 2.3 og 2.5, da den for høje kapitalafkastsats har betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2000 – 2008 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2008.