Kendelse af 08-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-02-2015

Indkomståret 2008

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelse som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for det omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsskatteordningen, herunder også for indkomståret 2008. Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2008 at de finansielle aktiver i 2008 udgør 21,5 %.

Klagerens repræsentant har i brev af 25. oktober 2012 anført følgende:

”Ændret kapitalafkast-sats, Indkomstændringer 2000 - 2011

_________________________________________________________________________

På vegne af

CPR-nr.. [...]

[person1]

[adresse1]

[by1]

beder vi om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen jf. SKAT-styresignal 20 11-353-0056.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2000 til 2011

samt specifikation af beregningerne bag ændringerne og de afledte ændringer for efterfølgende år.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomståret 2008. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering for indkomstårene 2000-2011, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din revisors indsigelse af den 30. oktober 2012 giver ikke anledning til at SKAT ændrer på sin opfattelse, og skatteansættelsen fastsættes i overensstemmelse med ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2008, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

Repræsentanten har i brev af 31. juli 2014 anført følgende:

”Vedr. sagsnr. 13-0074613, [person1] CPR-nr. [...]

På vegne af [person1] fremsendes de ønskede oplysninger til brug for sagen. Efter en gennemgang af de påklagede indkomstår 2000 - 2011, er det kun indkomståret 2008 der ønskes behandlet.

Skatteyder ønsker kapitalafkast nedsat fra 105.468 kr. til 75.474 kr. for indkomståret 2008. Samtidig ønsker skatteyder det nedsatte beløb opsparet i virksomhedsskatteordningen 29.994 kr.

Skatteyder ønsker at ændre de selvangivne dispositioner idet der er betalt topskat af det beregnede kapitalafkast. Årsagen til at der betales topskat skyldes, at den positive kapitalindkomst tillægges den personlige indkomst jf. Personskattelovens § 7. Idet skatteyder er gift beregnes topskatten af positiv nettokapitalindkomst på toppen af den af ægtefællernes personlige indkomst, der er størst.

For indkomståret 2008 betaler skatteyder topskat som følge af ægtefællens personlige indkomst. Ægtefællen betaler topskat idet kapitalafkast overføres fra skatteyder. Skatteyders personlige indkomst udgør 97.560 kr. og ægtefællens personlige indkomst udgør 278.096 kr. Den positive nettokapitalindkomst udgør 105.468 kr. for skatteyder og for ægtefællen 6.287 kr. Kapitalindkomsten er forsøgt minimeret ved at omdøbe maksimalt til personlig indkomst med 44.500 kr. På trods af omdøbning medfører overførslen over til ægtefællen stadig at der skal betales topskat.

Det må derfor konkluderes, at det derfor har været til ugunst for klageren, at SKAT har fastsat kapitalafkastsatsen for høj.

Indkomstår 2008 (selvangivet)

Ønsket kapitalafkast

Vedr. hjemmel til genoptagelse

Der henvises til SKATs styresignal offentliggjort i SKM2011.810, hvoraf det fremgår at der kan ske genoptagelse efter reglerne i Skatteforvaltningslovens § 27 stk. 1, nr. 7.

Derudover henvises der til SKM2013.767, hvor der kan drages paralleller til denne sag omkring beskatning af positiv nettokapitalindkomst hos ægtefællen der derved medfører topskat (bilag 1).

Endvidere fremgår det i afsnit 2.2 at det i få tilfælde er nødvendigt, at skatteyder selv tager initiativ til genoptagelsen. Udover de tilfælde som nævnt i punkt 2.1, kan det også i andre tilfælde have været til ugunst for den skattepligtige, der har anvendt kapitalafkastsatsen, at den har været fastsat for højt.

I disse tilfælde er det nødvendigt, at skatteyder selv fremsætter en anmodning om genoptagelse og fremlægger dokumentation for, at den skattepligtige er blevet stillet dårligere som følge af, at kapitalafkastsatsen har været for høj.

Kopi af virksomhedsskatteordningen samt skatteberegning vedlagt for det påklagede indkomstår (bilag 2).”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30 SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2008 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2008.