Kendelse af 04-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 20-02-2015

Indkomstårene 2002 - 2005 og 2008

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har for indkomstårene 2002 - 2005 og 2008 anvendt virksomhedsordningen. Klagerens ægtefælle har i 2005 og 2008 indkomst fra virksomheden som medarbejdende ægtefælle på henholdsvis 80.000 kr. og 208.500 kr.

Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2002, 2005 og 2008, at de finansielle aktiver primo henholdsvis udgør 95,9 %, 14,7 % og 19,3 %.

Klagerens repræsentant har i brev af 1. oktober 2012 anmodet om ændring i overensstemmelse med styresignal SKM 2011.810SKAT af indkomstårene 2002, 2003, 2004, 2005 og 2008, således at kapitalafkastet nedsættes og opsparet overskud forøges tilsvarende:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2002-2005 og 2008. SKAT begrunder dette således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2002-2005,2008.

Vi har ikke ændret din skat.

SKATs forslag af 1. november 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2002-2005,2008.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Indsigelser modtaget pr. mail d. 26. november 2012 fra [person1], [virksomhed1].

Jeg må fastholde at der skal opspares yderligere. I indkomstopgørelserne for 2002-2005 og 2008 er der mulighed for yderligere opsparing, hvorfor ændringen i den personlige indkomst, skal give ret til at ændre det opsparede beløb.

SKATs afgørelse

Som SKATs forslag jf. ovenfor.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at betingelserne for genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2002 - 2005 og 2008 må anses for opfyldte, da den højere kapitalafkastsats har medført en højere beskatning og derved stillet klageren ringere.

Klagerens repræsentant har henvist til en analog sag, jf. Landsskatterettens kendelse i SKM 2013.767.

Klagerens repræsentant har i brev af 7. oktober 2014 anført følgende:

”Vedrørende klage over [skattecentret]s afgørelse for [person2] CPR-nr. [...]. Genoptagelse af berostillet klage. Deres sagsnr. [...] af 27/8 2014 - Ændring af kapitalafkastsats for indkomståret 2002, 2005 og 2008

I de påklagede indkomstår har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning end hvis denne del af indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst og opsparet. Herved er [person2] blevet ringere stillet.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven m ligeledes anses for at være opfyldte, idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl.a. SKM 2013.767. LSR.

Der vedlægges beregninger for det påklagede år, samt de afledte ændringer for de følgende år.

Der vedlægges anmodning om “Ændringer til Selvangivelserne”, samt kopi af skatteregnskaberne for de pågældende indkomstår vedr. indkomstopgørelse samt virksomhedsordning.”

Uddrag fra vedlagte regnskaber og beregninger:

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Klagerens indkomstdisponering i virksomhedsordningen har været påvirket af den for højt fastsatte kapitalafkastsats. De i selvangivelserne opgjorte kapitalafkast, der for de omhandlede indkomstår delvist eller fuldt ud er overført fra virksomhedsordningen til klageren, har således været for høje. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at klageren har betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis klageren havde overdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede.

Klageren ønsker en genoptagelse og ændring af overskudsdisponeringen for indkomstårene 2002 - 2005 og 2008 således, at kapitalafkast nedsættes, opsparet overskud øges og personlig indkomst øges.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.