Kendelse af 01-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-05-2015

Indkomstårene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009.

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på ændring af kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren driver selvstændig virksomhed og har i årene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009 anvendt virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30.

På den baggrund anmodede klagerens revisor den 25. september 2012 om ekstraordinær genoptagelse, således at klagerens opsparing i virksomhedsordningen blev forøget med beløb svarende til nedsættelsen af kapitalafkastet, beregnet efter den korrekte sats.

Klagerens repræsentant har fremlagt skatteregnskaber for indkomstårene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009. Det fremgår heraf, at der kun i mindre omfang er tale om tvangshævninger på grund af kapitalafkast af finansielle aktiver.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009.

Skatten kan ikke ændres, fordi styresignalet SKM2011,810.SKAT alene giver adgang til at ændre selve kapitalafkastet i de tilfælde, hvor det fejlagtige kapitalafkast har været til ugunst for klageren.

SKAT mener ikke, at der er mulighed for at ændre selve overskudsdisponeringen, idet såvel virksomhedens overskud som hævninger m.m. er uændrede som faste parametre. Virksomhedslovens § 10, stk. 1 indeholder kun mulighed for at ændre overførsel af overskud, hvis:

Betingelserne for, at klageren kan få ændret skatteansættelsen står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1 – 8.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009.

Der henvises til styresignalet i SKM2011.810 hvor det anføres, at ”det beregnede kapitalafkast har været til ugunst for den skattepligtige, f.eks. hvis kapitalafkastet indgår i skatteberegningen for en ægtefælle, der betaler topskat”.

Det har været sædvane, at disponere klagerens indkomst således, at der blev sparet op i virksomheden, så indkomsten blev afpasset til topskattegrænsen. Hvis den rigtige kapitalafkastsats havde været kendt, havde kapitalindkomsten været lavere og der havde været sparret mere op i virksomhedsordningen i indkomstrene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009.

Der er vedlagt dokumentation for indkomsterne og virksomhedsordningen i de pågældende indkomstår. Betingelserne i skatteforvaltningsloven § 30 er derfor opfyldt da klageren kunne have afpasset kapitalindkomst og personlig indkomst bedre til topskattegrænsen, hvis der korrekte kapitalafkastsats havde været kendt.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810,er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, kunne indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast og et større opsparet overskud med en lavere topskat til følge. Den for høje kapitalafkastsats har således betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren er på den baggrund berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, og § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende opsparet overskud, mens de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000, 2003, 2004, 2006, 2008 og 2009.