Kendelse af 11-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 18-04-2015

Indkomståret 2008.

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelse som følge af SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren driver selvstændig virksomhed og har i en årrække anvendt virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 27 og 30.

På den baggrund anmodede klagerens revisor den 27. september 2012 om ekstraordinær genoptagelse således, at kapitalafkastet for indkomstårene 2001 og 2006 blev nedsat som følge af den nedsatte kapitalafkastsats, mens klagerens opsparing i virksomhedsordningen for indkomståret 2008 blev forøget med det beløb, der svarende til nedsættelsen af kapitalafkastet.

SKAT imødekom anmodningen om ændring af kapitalafkastet for indkomstårene 2001 og 2006, mens anmodningen om ændring af overskudsdisponeringen for indkomståret 2008 ikke blev imødekommet.

Repræsentanten har fremlagt en opgørelse over kapitalafkastgrundlaget og det ændrede kapitalafkast for indkomståret 2008. Der er endvidere fremlagt kopi af årsopgørelsen for 2008.

Det fremgår, at der er tale om tvangshævning på grund af kapitalafkast af finansielle aktiver og at de finansielle aktiver andrager 20.319.044 kr., svarende til 70,47 % af kapitalafkastgrundlaget.

Kapitalafkastet er selvangivet med 175.414 kr. I henhold til repræsentantens nye opgørelse udgør kapitalafkastet 29.908 kr. af finansielle aktiver og 101.523 kr. af øvrigt grundlag.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2008. SKAT har begrundet sin afgørelse således:

”Vi har ændret din skat

Din rådgiver har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2001, 2006 og 2008 med henvisning til SKM2011.810.SKAT.

SKAT har ændret grundlaget for din skat for 2001,2006,2008 sådan:

Ændringen er foretaget i overensstemmelse med din rådgivers anmodning herom i mail af 27. september 2012.

Vedrørende indkomståret 2008

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og ændring af indkomst til virksomhedsbeskatning.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2008.

Ved en ordlydsfortolkning af virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1 fremgår det, at beslutningen om overførsel af overskud kan ændres, hvis der sker ændring af virksomhedens indkomst efter skatteforvaltningslovens § 27, hvilket er tilfældet i denne sag. Overskud er ikke det samme som virksomhedens indkomst. Det fremgår klart af virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1, at den skal læses i sammenhæng med virksomhedsskattelovens § 7, der omhandler kapitalafkast – og denne bestemmelse kan ikke læses uden at, der skal ske inddragelse af virksomhedsskattelovens § 5 om hæverækkefølge/overskudsdisponering.

For indkomståret 2008 gælder, at der er betalt topskat. Det er bl.a. udløst af positiv kapitalindkomst, som tillægges beregningsgrundlaget for topskat. Ved den korrekte lavere kapitalafkastsats udløses der dermed en lavere kapitalindkomst og dermed et lavere, hvis noget, grundlag for topskat. Beløbet, der er beregnet til 43.983 kr., kan opspares i virksomhedsordningen.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810,er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Det fremgår af årsopgørelsen for 2008, at klageren i et ikke uvæsentligt omfang har selvangivet kapitalafkast af finansielle aktiver. Klagerens opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for det omhandlede indkomstår har som følge af de oplyste finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4.

De tvangshævede kapitalafkast for de pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og klageren kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapitalafkastsatsen for højt for det pågældende indkomstår.

Betingelserne for genoptagelse anses således for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, kunne indkomstdisponeringen have omfattet et mindre kapitalafkast og et større opsparet overskud.

Klageren er på den baggrund berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende opsparet overskud, mens de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelsen for indkomståret 2008.