Kendelse af 09-07-2014 - indlagt i TaxCons database den 09-08-2014

Indkomstårene 2003, 2005, 2006 og 2008

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage dine skatteansættelser som følge af SKATs styre-signal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Du har gennem en årrække drevet virksomhed og anvendt virksomhedsordningen. I denne forbindelse har der indgået finansielle aktiver i ordningen.

Din repræsentant har ved brev til SKAT dateret den 10. september 2012anmodet om genoptagelse af din skatteansættelse for indkomstårene 2003, 2005, 2006 og 2008. Baggrunden for anmodningen er et ønske om, at kapitalafkastet og det opsparede overskud i virksomhedsordningen ændres i overensstemmelse med det vedlagte bilag, hvoraf de beløbsmæssige ændringer for de enkelte indkomstår fremgår. Som grundlag for anmodningen er henvist til, at SKAT i styresignalet offentliggjort i SKM2011.810har ændret praksis og i den forbindelse har nedsat kapitalafkastsatsen for perioden 2000-2006 og 2008-2010.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet anmodningen om genoptagelse af dine skatteansættelser for ind-komstårene 2003, 2005, 2006 og 2008.

Genoptagelse i henhold til styresignalet offentliggjort i SKM 2011.810 giver ikke adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da det kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 sammenholdt med Ligningsvejledningen Erhvervsdrivende, afsnit E.G.2.7.4. Styresignalet giver alene adgang til at ændre i rentekorrektion og kapitalafkastet. Virksomhedens overskud ændres imidlertid ikke ved en ændring af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Jeres opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af dine skatteansættelser for indkomstårene 2003, 2005, 2006 og 2008, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende.

Der er anmodet om ændringer i selvangivelsen som følge af de ændrede kapitalafkastsatser, jf. styre-signalet i SKM 2011.810, og der er i samme forbindelse anmodet om ændret beslutning om overførsel af overskud og opsparingen af overskud i virksomhedsordningen.

SKAT mener ikke, at der er mulighed for, at grundlaget for skatten kan ændres, idet der er anmodet om ændring i indkomstdisponeringen og dermed opsparingen af virksomhedsoverskuddet, hvilket der ifølge SKAT ikke gives ret til i styresignalet. Dermed har du ikke mulighed for at foretage optimering af indkomsten i de enkelte år og derved følge den skattestrategi, som er lagt for din virksomhed.

Du skal imidlertid have samme mulighed for at optimere sin indkomst, som du ville have haft i de omhandlende indkomstår, hvis SKAT havde anvendt den rigtige kapitalafkastsats.

Der er henvist til, at der i en lignende sag, jf. Landsskatterettens kendelse offentliggjort i SKM 2013.767, er givet medhold i genoptagelse samt i, at der kan ske yderligere opsparing af overskud i virksomhedsordningen svarende til det nedsatte kapitalafkast.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapi-talafkastsatsen for perioden 2000 – 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrund-laget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Dine opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for de omhandlede indkomstår har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det tvangshævede kapi-talafkast for de pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og du kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapital-afkastsatsen for højt for de pågældende indkomstår.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslo-vens §§ 26, 27 og 30 var til stede.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i dit tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for dig og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades du derfor at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningerne nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.