Kendelse af 18-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Indkomståret 2008

SKAT har opgjort underskud af skattepligtig virksomhed til 201.755 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2009

SKAT har opgjort underskud af skattepligtig virksomhed til 275.051 kr.

SKAT har godkendt fradrag for gaver til almenvelgørende formål, jf. ligningslovens § 8A, stk. 1 med 14.500 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2010

SKAT har opgjort underskud af skattepligtig virksomhed til 340.627 kr.

SKAT har godkendt fradrag for gaver til almenvelgørende formål, jf. ligningslovens § 8A, stk. 1 med 14.500 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2011

SKAT har opgjort underskud af skattepligtig virksomhed til 372.047 kr.

SKAT har godkendt fradrag for gaver til almenvelgørende formål, jf. ligningslovens § 8A, stk. 1 med 14.500 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

Det er SKATs opfattelse, at [forening1] underforstået “[forening2]” skulle have været drevet som en almen velgørende forening i henhold til udarbejdede vedtægter, men er drevet som en erhvervsdrivende enkeltmandsvirksomhed af dig.

Sagen er påbegyndt ved en politianmeldelse mod dig for svindel, ved drift af [forening1]. [forening1] er underforstået “[forening2]”. Vedtægterne for [forening2] består af fem paragraffer på én A4 side.

Vedtægter:

§ 1. Foreningens har til formål at skaffe penge til [forening2] og Forældregruppen under

[forening3] for børn med [...]. Det sker ved afholdelse af bankospil.

Bankospillet foregår i [...], [adresse1], [by1].

§ 2. Alle der er interesserede i foreningens formål kan optages som medlem. Kontingentet udgør 20 kr. pr. år.

§ 3. Bestyrelsen består af 3 personer, som vælges på den årlige generalforsamling. Formand og 1. bestyrelsesmedlem vælges i lige år.

Kasserer og 2 bestyrelsesmedlemmer vælges i ulige år.

1. suppleant vælges for 2 år i lige år.

2. 1 revisor vælges for 2 år i lige år.

3. 1 revisorsuppleant vælges for 2 år i lige år.

§ 4. Ordinær generalforsamling afholdes i 2. kvartal og indkaldes med 14 dages varsel ved opslag i banko hallen.

Der kræves gyldigt medlemskort for at deltage i generalforsamlingen.

§ 5. Ophævelse af foreningen kan kun ske på generalforsamlingen, eller hvis der ikke er mere økonomisk rentabelt at drive bankospil.

[forening2] eller lokalafdelingen kan ikke gøres økonomisk ansvarlig for foreningens virke.

Hvis foreningen nedlægges og der er nogle aktiver tilfalder de [forening2]. Således vedtaget på stiftende generalforsamling.

Vedtægterne i materialet er ikke dateret, og der har aldrig været afholdt en stiftende generalforsamling.

SKAT har i sagsfremstillingen redegjort for og gengivet dele af sagsforløbet. Heraf fremgår det, at:

Følgende notat ved skatteyders personlige henvendelse til ekspeditionen i SC [by2] den

12.03.2008:

”

11/03/2008 Email til SKAT:

[person1] fra [forening1] i [by1] har i dag været på skattecentret for at høre noget om reglerne vedr. bingo/bankohaller i forbindelse med moms osv Jeg kunne desværre ikke svare på ret meget, og lovede derfor at du ville tage kontakt til hende i morgen onsdag på tlf. [...], for at aftale et møde hvor hun kunne høre mere om reglerne.

Ringet til [person1] der oplyste:

At der er tale om en støtteforening der afholder bingo spil for medlemmer, med velgørende formål at støtte driften af [forening2]. Der er medlemsfortegnelser, med navne og adresser. Der er ingen ansatte, bankospillene afvikles ved frivillig arbejdskraft. Foreningen er ny og startet den 01/01/2008. [person1] er formand og datteren er i bestyrelsen. [person1] har personligt optaget en kassekredit i en bank, til opstart at foreningen. Foreningen skal tilbagebetale lånet løbende.

Vejledt om at støtteforeninger med velgørende formål er momsfrie. Der kan være tale om lønsumsafgiftspligt, hvis der bliver ansatte, men det er ikke planen. Velgørende foreninger der afholder spil for medlemmerne skal ikke søge politiet om bortlodningstilladelse, da de umiddelbart er frie efter cirkulæret om bortlodning. Foreningen skal søge SC [by3] om skattefrihed pga. velgørende formål og indsende vedtægterne til [by3].

Skrivelsen laves i weekenden. Hun vil læse den op for mig, i næste uge, inden den sendes til [by3].

SC [by2], den 12/03/2008

”

SKAT har den 9. april 2008 sendt et brev til Bankoforening “[forening1]”. I brevet er anført, at SKAT har foretaget en vurdering af foreningens skattepligtsforhold: Foreningen er omfattet af selskabslovens § 1 stk. 1 nr. 6, men registreret midlertidig ej skattepligtig, da foreningens formål ud fra en konkret vurdering anses for værende udelukkende almennyttigt og midlerne ved opløsning skal benyttes til andre almennyttige formål iht. opløsningsparagraffen.

Foreningen anses på nuværende tidspunkt for at være midlertidig ej skattepligtig efter selskabsskattelovens regler. Da foreningens formål ud fra en konkret vurdering anses for udelukkende almennytte fritages denne iht. skattekontrollovens § 2 stk. 1. nr. 4 og nr. 5 for indsendelse af selvangivelser.

SKAT har afgivet bindende svar den 12. januar 2009 på følgende spørgsmål:

“Jeg har [forening1], hvor jeg er skattefri, da al overskud går til [forening2]. Kan jeg give [forening2] i år (2008) og trække beløbet fra på min selvangivelse.

Svar: Nej.

Under faktiske forhold i det bindende svar har SKAT anført:

“Ud fra din forespørgsel og de efterfølgende indsendte oplysninger, fremgår det, at du er engageret i/forestår foreningen “[forening2]/[forening1]”. Der er tale om en forening, som SKAT i brev af den 9. april 2008 har meddelt er skattefri. Skattefriheden er meddelt efter en sammenholdelse mellem selskabsskattelovens § 1 stk. 1 nr. 6, § 3 stk. 2 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, nr. 4 og 5 Det var i denne forbindelse afgørende, at foreningens overskud og midler, både løbende og ved en evt. opløsning alene skal tilgå almennyttige formål.”

SKATs begrundelse for svaret:

“Den meddelte skattefrihed af SKAT af den 9. april 2008 for bankoforeningen “[forening1]” er lig med “[forening2]”, idet de indsendte vedtægter for “[forening1]” bærer overskriften “Vedtægter for [forening2]”.

Den meddelte skattefrihed er meddelt foreningen som en selvstændig juridisk enhed og foreningens indtægter og udgifter berører derfor ikke dig personligt. De bidrag som foreningen ud fra sine vedtægter løbende udbetaler til [fond1]/[forening2] er således dine personlige skatteforhold uvedkommende og du kan ikke fradrage disse beløb i forbindelse med din indkomstopgørelse.

Hvis du samtidig, af dine privat midler, derudover indbetaler beløb til [fond1], vil du kunne fratrække disse beløb efter reglen i ligningsloven § 8 A,

[fond1] er for 2008 godkendt til at modtage bidrag efter ligningslovens § 8 A, dvs. med den virkning, at bidrag kan fratrækkes ved indkomstopgørelsen. Du kan læse mere om hvordan og hvor meget du kan få fradrag for på SKAT’S hjemmeside.”

Politianmeldelse den 19.07.2012:

Anmelder var medlem af [forening1], der var oprettet i 2008 af [person1]. Anmelder samt flere medlemmer af foreningen har i lang tid haft mistanke om, at skatteyder uberettiget tog penge og præmier ud til sig selv og sine to døtre. Foreningen støtter [forening2] og [forening3]. Foreningen er ikke momsregistreret, den bliver drevet som en privat støtteforening. Der findes nogle vedtægter, som medlemmerne aldrig har set. Der bliver aldrig afholdt generalforsamling. Foreningens bestyrelse består af [person1] og hendes to døtre. Foreningens præmier er pengepræmier, hvoraf hun og døtrene indkasserer en usandsynlig stor del til sig selv. Anmelder kunne ikke præcis oplyse, hvordan [person1] svindler, idet foreningen fungerer “som et lukket land”. Der har gennem flere år været problemer i form af uhensigtsmæssigheder som [person1] er blevet foreholdt men hvor medlemmerne er blevet affærdiget. Der er mistanke om regulær snyd med pengepræmier og foreningens midler.

Anmelder har i øvrigt forklaret, at hun blev medlem efter at [person1] havde startet [forening1]. Allerede på det tidspunkt var der problemer med konstruktionen af foreningen. Der har aldrig været en stiftende generalforsamling, men der har været et møde, hvor foreningens formål blev bekendtgjort medlemmerne. Under dette møde blev [person1] gjort opmærksom på, at der skulle holdes generalforsamling og valg til bestyrelsen, vælges en kasserer osv. og det blev også påpeget, at det ikke var lovligt eller hensigtsmæssigt at foreningen blev drevet af en mor ([person1]) og hendes to døtre ([person2] og [person3].) Det blev affærdiget af [person1], og hun fik folk talt til ro, men der blev fortsat ikke afholdt generalforsamlinger eller valg til bestyrelsen og det er der til dato ikke blevet afholdt.

For et par år siden var der igen uro i foreningen grundet manglende indsigt i “proforma” bestyrelsens arbejde, og der blev anmodet om en generalforsamling og indsigt i regnskaberne, for så vidt der virkelig var tale om en forening. Èt medlem tilbød at stille op til bestyrelsen, men [person1] oplyste, at hun ikke ville have medlemmet i bestyrelsen, da det var [person1] og hendes børn der stod for foreningen og ikke andre.

Der blev fortsat ikke indkaldt til generalforsamling og medlemmerne kunne fortsat ikke få indsigt i foreningens økonomi eller indflydelse på bestyrelsesarbejdet. [person1] råber selv numrene op til Banko og hun spiller selv med og vinder uforholdsmæssig mange præmier, hvilket medlemmerne vanskeligt kan forstå og som man er meget utilfreds med.

Pengepræmierne i [forening1] ligger typisk på fra 20 kr. og op til 300 kr. på almindelig banko. Derudover er der en række puljespil med gevinster fra 400-600 kr. og derudover er der øvrige time- spil med præmier op til 5.000 kr.

Præmierne der udloddes af [person1] altid hele tal, f.eks. 300 og 400 og 500 kr. og ikke skæve tal, så hvis der skal betales præmieafgift af præmierne må dette ansvar ligge på [person1].

Medlemmerne er også forundret over at [person1] har råd til, på førtidspension, at tage på årlige rejser til Thailand, to gange og USA med familie. Hun har også lige købt ny bil, fået nye møbler og fået øjenoperation og nye tænder. Det er også offentlig kendt at [person1] 3 dage om ugen går til banko i [by4] som gæst, hvor hun dagligt spiller banko for 1000 kr., og det kan medlemmerne ikke forstå hun kan have råd til på en førtidspension.

Omsætningen på en almindelig bankoaften (mandag, onsdag, torsdag aften og lørdag eftermiddag) løber op i 20 – 25.000 kr. pr. gang for banko alene. Derudover er der lotterier og lågespil. D.v.s. minimum 100.000 kr. pr. uge. Foreningen er ikke momsregistreret.

Der sælges kaffe på stedet, og det koster typisk 15 kroner for en kande, og 3 eller 4 kroner for en kop. Anmelder har selv hørt fra [person1] at hun selv scorer pengene fra kaffen, som hendes løn. [person1] har til anmelder oplyst, at hun har konstitueret foreningens bestyrelse med sig selv som formand, datteren [person2] som kasserer og datteren [person4] som menigt medlem af bestyrelsen.

Anmelder mener ikke der er nogen undskyldning for at [person1]s private virksomhed kører under dække af en forening, da medlemmerne har gjort [person1] opmærksom på mange gange, hvad der skal til, for at køre forretningen som en forening. De har opfordret og tryglet [person1] om indsigt i økonomien, anmodet om at se regnskaberne og om at få afholdt generalforsamling, men alt sammen uden held.

Anmelder blev vist vedtægterne for [forening2], [forening2] med tillæg. Hun oplyste, at hun aldrig havde set disse før, og det var der heller ingen andre medlemmer der havde. Anmelder kunne oplyse, at der ikke har været afholdt generalforsamling, eller foretaget valg til bestyrelsen, ligesom vedtægterne aldrig er vedtaget af medlemmerne. Anmelder kunne heller ikke forstå at [forening3] var nævnt i.f.m. vedtægterne, for dem var [person1] først begyndt at støtte senere, så vidt anmelder huskede.

[person1]:

Hun har oplyst til politirapporten, at hun startede [forening1] den 1. marts 2008, idet hun fik adgang til lokalerne, [adresse1] i [by1].

Hun havde ingen penge at starte med, men hun lånte penge i banken – 30.000 kr., fordi de troede på hun kunne generere et overskud.

Hun købte bankosystem ved [virksomhed1] og fik lavet plader, og gik i gang. Hun lavede et overskud i perioden frem til 14. december 2008 på ca. 110.000, som hun gav til [forening2]. Af indtægterne var der så blevet betalt husleje, som i starten var 7-8.000 kr., senere ca. 12.000 kr. og i dag er huslejen 15.500 kr. inkl. el, vand og hensættelser til vedligehold.

Der bliver spillet banko 4 dage om ugen og overskuddet voksede med antallet af medlemmer, som i dag er mellem 3-400 medlemmer som årligt betaler et medlemsgebyr på 20 kr.

[person1] står for det hele. Hun har dog en frivillig ulønnet hjælper, [person5] og en der hedder [person6]. [person6] får dækket hendes togbillet med 300 kr. pr. måned. Når hjælperne ikke kan får hun hjælp af sine døtre, men de er ikke en del af firmaet/foreningen.

Hun fik lavet nogle vedtægter som hun fandt på internettet og fik dem tilrettet til brug i [forening1]. Heraf fremgik at hun ville støtte [forening2]. Dem sendte hun til SKAT og ansøgte om skattefrihed og angav, at der var tale om en forening for at opnå skattefriheden. SKAT tolkede vedtægterne som om der var tale om en forening og gav hende midlertidig skattefrihed, under en række forudsætninger.

Der har siden hun stiftede [forening1] den 1/3 -2008 ikke været afholdt stiftende generalforsamling.

Selskabet er aldrig anmeldt som forening.

Der er aldrig lavet regnskaber.

Af de kontoudskrifter som [person1] selv har indleveret til politiet blev udvalgte gennemgået sammen med hende.

Af konto [...43] i [finans1], fremgår af kontoudskrifterne som går tilbage til 2008, at der er foretaget indkøb af privat karakter for foreningens penge, herunder bl.a. brændstof, mobiltelefon (CBB), overførsler i stor stil til [finans2].

Der har siden stiftelsen af [forening1] den 1/3-2008 ikke været afholdt stiftende generalforsamling eller ordinær generalforsamling. Der har ikke været afholdt valg til bestyrelsen, idet der ikke er nogen bestyrelse. Det er udelukkende [person1], som kører [forening1]. Det har hun gjort med de bedste intentioner om at støtte [forening2] og senere også [forening3], som er en forening for personer med stomi. Senere har [forening1] også støttet [klub1], som de har til huse hos, med donationer i omegnen af 150.000 kr. indenfor de sidste 4 år. [person1] har aldrig sørget for at der blev lavet regnskaber, men har i et vist omfang gemt kladdebøger og diverse Banko sedler og så har hun anvendt kontoudtogene som retningsgiver for økonomien. Derfor har der heller ikke været revision af økonomien.

[person1] har aldrig anmeldt [forening1] som forening til SKAT, men hun troede at der var orden på det, idet hun havde søgt forhåndsgodkendelse af skattefrihed, og troede at det lå indeholdt i denne forespørgsel.

[person1] har aldrig anmeldt [forening1] til Danske Spil med henblik på betaling af præmieafgift. Hun udlodder på en typisk banko aften præmier i størrelsesordenen 20 – 200 kr. med enkelte større præmier, som fremgår af de mapper hun har udleveret til politiet.

Beslutninger om donationer til [klub1], [forening3] og [forening2] har hun forelagt medlemmerne ved bankoaftner og var der samtykke har hun doneret penge.

Politiet har gennemgået kontoudtog fra 2008 og fremad:

[person1] oplyste, at [virksomhed2]/[virksomhed1] oftest var leverandør af diverse bankomateriale i form af plader, medlemskort, spil, lodder osv., som hun købte hos dem.

[...] var optankning til hendes private mobiltelefon, for det hun skønnede hun anvendte den i Banko regi.

[by5] var scartstik til tv-apparater til banko for 900 kr.

Diverse benzinselskaber, f.eks. [...] for diverse beløb alle kontoudtogene igennem er [forening1]s bidrag til hendes kørsel frem og tilbage i banko regi mellem hjemmet i [by6] og banko’ens adresse på [adresse1].

31.07.08 køb i [...] for 6.278 kr. mente hun var en pc til banko, andre [...] og supermarkeder køb var typisk småkager og lignende til arrangementer.

[...] er mærkater og spil til Banko.

Månedlige overførsler til [finans2] på mellem 8.500 kr. – 15.500 kr. er husleje til billardklubben. Andre overførsler til [finans2] må være overførsel af supplerende husleje til de øvrige banko foreninger, der er på [adresse1].

17.10.08. [by5] 25.000 kr. var to ny fjernsyn til Banko og opsætning.

[...], div. beløb hen over kontoudtogene er dækkeservietter til under bankopladerne, når folk dupper med tusch.

16.12.2008 [...] og [...] var spisning og værtshusbesøg for [person1] og hendes hjælpere.

01.09.2009 [...], 2.100 kr. var spisning med hjælperne.

3 0.09.2009 [...] 2.300 kr. var nye dæk til hendes privat bil.

15.03.2010 Grænsehandel. [...] og [...] 1.323 kr. og 534kr. var indkøb af sidegevinster til påskespillet, og ikke til eget brug.

23.03.2010 [...] og 30.03.2010 [...]... et eller andet til Banko, hun husker ikke hvad.

24.04.20 10 [...] 3.728 kr. var service til hendes privatbil.

23.08.2010 [...] 475 kr. var måske noget olieskift på privatbilen.

18.04.2011 [person2] 14.475 kr. overførsel til [person1]s datter [person2] i [forening3] regi, ej oplyst af [forening3] i.f.m. politiets forespørgsel.

03.10.2011 [...], [...] og [...], 2.885 kr., 490 kr., 199 kr. er yderligere donationer til [forening3], men fremgår ikke af [forening3]’s indberetning om donation fra [person1].

13.10.2011 [...] 2.596 kr. mente [person1] måtte være gevinster til julespil.

03.02.2012 [...] 2.500 kr. var service på hendes privatbil.

19.03.2012 Gavekort [...], mente [person1] var et gavekort til [...] og var en gevinst - senere kommer der flere rejsegavekort i kontoudtogene. Det er alle gaver til Banko.

Derudover andre og lignende transaktioner fra kontiene, som [person1] bedyrede alle havde noget med Banko at gøre.

Hun mente, at service og slitage på hendes bil var en ok måde at lade sig støtte på for det frivillige arbejde hun lagde i [forening1].

[person1] har kørt [forening1] som et selskab, snarere end en forening kan hun se i bagklogskabens klare lys. Hun er helt klar over, at hun har kørt foretagendet som et enkeltmandsfirma, og ikke har overholdt reglerne for at kunne kalde virksomheden for en forening med bl.a. generalforsamlinger og bestyrelser og regnskab.

Hun benægter, at der er tale om et profit skabende firma, selv om hun ikke har holdt [forening1]’s penge adskilt fra hendes egne og har ladet [forening1] betale for bl.a. hendes bilhold m.v.

[person1]s nye bil har hun finansieret gennem [finans3]

Hun har indenfor de sidste par år været på ferier i USA og Thailand, hun har selv sparet op til turene ud af hendes førtidspension og hendes bankogevinster. Bankogevinsterne har hun ikke sat ind i banken men gemt under puden.

[person1] beklager meget at hun ikke formåede at drive en forening uden problemer og at det nærmere er et enkeltmandsfirma hun har drevet siden 2008.

Hun er klar over, at der kan være et økonomisk mellemværende mellem hende og SKAT for så vidt angår den manglende registrering af virksomheden og måden hun har kørt det på, og hun er villig til at gå i dialog med SKAT for så vidt det kan have interesse.

[person1] har dagen efter politiets afhøring af hende oplyst, at hun har tænkt over de beløb hun har brugt i [...] og [...], og hun var kommet i tanke om at beløbet fra [...] var et skrivebord til hjemmet, hvor hun sad og arbejdede med bl.a. banko. Regningen fra [...] kunne godt være et par reoler til hjemmet, hvor hun opbevarede effekter til brug ved banko. Hun mente også, at de talrige indkøb i bl.a. [...] og flere andre levnedsmiddelbutikker og supermarkeder måtte være gaver til amerikansk lotteri og lotteri i øvrigt ifm. Banko.

På foranledning af Politiet har:

[fond1] oplyst modtagne donationer fra [person1]:

13. februar 2009:125.000 kr.

8. december 2009:150.000 kr.

30. november 2010:300.000 kr.

l. november 2011:300.000 kr.

[forening3] oplyst følgende modtagne donationer fra [person1]:

15. december 2009: 100.000 kr.

30. november 2010: 100.000 kr.

11. november 2011: 142.773 kr.

“I forlængelse af beløb på bogføring af 11.11.2011, fik forældregruppen i april 2011 forskud på donationen for 2011. Dette fik vi direkte af [forening1]. Pengene fik vi ikke som sådan overdraget. Det dækkede udgifterne til vedhæftede budget og de kvitteringer eg har som er scannet ind i vedhæftede samt: I vedhæftede mangler kvitteringen for overnatning. Vi overnattede på [...] (som vi kun kunne, fordi jeg er ansat ved forsvaret og lejede værelserne i mit navn). Det er mig der har haft udlægget som var på 5.600 kr. Jeg har ikke længere kvitteringen, men vil tro jeg kunne få den genudstedt, hvis du ønsker det. Endvidere har jeg fået oplyst, at der er kvitteringer for ca. 7.500 kr. ved [forening1].”

Møde afholdt med SKAT 05.10.12.

[person1] og hendes datter [person2] mødte. Deltagere fra SKAT, [person7] og [person8].

Allerførst blev skatteyder gjort opmærksom på, at hun ikke havde pligt til at komme med oplysninger til sagen pga. selvinkriminering jf. Retssikkerhedslovens § 10. Hun var dog meget opsat på, at vi kunne få alle de oplysninger, vi skulle bruge. Hun vil gerne have sagen sluttet så hurtigt som muligt. Hun underskrev samtykkeerklæringen.

Skatteyder blev orienteret om, at SKAT er af den opfattelse, at bankovirksomheden må anses for at være en enkeltmandsvirksomhed, som hun personligt skal beskattes af efter skattelovens almindelige regler. Der kan ikke være tale om en forening, da virksomheden ikke opfylder de karakteristika som er kendetegnende for en forening. De vedtægter foreningen har udarbejdet, har aldrig været opfyldt. Det er skatteyder der suverænt har foretaget alle beslutninger, ligesom økonomien er blandet sammen med privatøkonomien. Skatteyder var enig i, at det var en personlig virksomhed hun har drevet og stadigvæk driver.

Vi oplyste, hende om at SKAT vil opgøre et beskatningsgrundlag for indkomstårene 2008, 2009, 2010 og 2011. Som grundlag for dette, vil vi anvende hendes grundbilag som er udfærdiget for hver enkelt spilledag, hvor omsætningen (salg af spilleplader) og præmieudbetaling fremgår. Vi vil give fradrag for de driftsudgifter virksomheden har afholdt. Der er dog det problem, at hun ikke har bilagene, idet disse er smidt ud. Vi anser det dog for sandsynligt, at hun har afholdt de driftsudgifter som bl.a. fremgår af kolonnebogen, og der er da også enkelte bilag i bilagsmapperne. Hun blev ved mødet gjort opmærksom på, at hun er momspligtig af omsætningen således at vi for samtlige år vil opgøre et momstilsvar. Endvidere oplyste vi hende om, at hun ikke som person kan få fradrag for donationerne som hun har givet til [forening2] og [forening3] men at fradrag pr. år højst kan udgøre 14.500 kr., der fradrages i den skattepligtige indkomst.

For indkomståret 2012 skal hun sørge for at der bliver indsendt regnskab der viser virksomhedens overskud og hun skal tilmelde virksomheden til moms for hele 2012. Skatteyder oplyste, at hun vil få en revisor til at lave regnskabet.

Der er ikke udarbejdet regnskaber for 2008-2011. Der findes kun de grundbilag vi har fået fra politiet og de kolonnebøger som er ført.

På mødet blev hun anmodet om at fremskaffe samtlige manglende kontoudskrifter fra banken ([finans1]), både indestående men også vedr. lån. (Det er for hvert år 2008 - 2011)

Det drejer sig om følgende konti:

Indestående: Konto nr. [...45]

Konto nr. [...97]

Konto nr. [...53]

Lån: Konto nr. [...55] (udgået fra og med 2011)

Konto nr. [...23] (udgået fra og med 2010)

Konto nr. [...81] (tilgået fra 2010)

Konto nr. ([...10]) [...49] (tilgået fra 2011)

Der foreligger ikke andre indtægts- og udgiftsbilag vedr. bankovirksomheden ud over det vi allerede har modtaget fra politiet. Skatteyder oplyste, at hun havde smidt alle disse udgiftsbilag væk. Hun troede ikke hun skulle gemme dem, fordi at beløbet stod på kontoudtoget fra banken.

Skatteyder har ingen huslejekontrakt. Hun betaler huslejen ved overførsel til en konto i [finans2]. Der er flere såkaldte foreninger m.v. som har lejet sig ind i lokalerne på adressen: [adresse1], [by1]. Der må være én af dem, der ligger inde med en huslejekontrakt.

Har anmodet [person1] om at få en kopi af huslejekontrakten, som bedes fremsendt til os.

Der er ikke påtaget ensidige forpligtelser i forhold til [forening2] eller [forening3], eller for den sags skyld [klub1].

[person1] har oplyst i telefonen, at hun ikke havde indtægter ved salg af kaffe, idet der var gratis kaffe ved bankospillene.

På mødet ændrede hun forklaring, og oplyste at hun havde indtægter ved salg af kaffe, hvor prisen pr. kop i begyndelsen var 2 kr. og 10 kr. for en kande. Det blev sat op til 3 kr. pr. kop og 15 kr. for en kande. Disse indtægter ved salg af kaffe fremgår ingen steder. D.v.s. at de må være tilgået skatteyder ubeskattet. Der skal derfor beregnes en indkomst for alle årene vedr. salg af kaffe.

Hun nævnte så, at der i forbindelse med ekstra store spil var gratis kaffe. (Det er sandsynligvis når der afholdes julebanko, hvor virksomheden giver mad og kaffe.) Der findes altså ingen registreringsbilag for salg af kaffe. Der er blå udgiftsbilag for indkøb af kaffe ca. hver måned. De blå udgiftsbilag er udfærdiget af [klub1], som er den forening der står for grillbaren og kaffesalget. [klub1] skal ikke lave et blåt udgiftsbilag for salg af kaffe til [forening1]. Der skal i stedet være udfærdiget en faktura med salg af kaffe eller en kassebon. Ifølge [person1] er der ikke moms på udgiften til køb af kaffe m.v.

Skatteyder medbragte medlemsfortegnelse som var indsat i et ringbind. Hvert medlem betaler 20 kr. pr. år. Hun fik medlemsfortegnelsen i ringbindet med hjem igen.

[person1] opgør selv kassebeholdningerne, og tager kassebeholdningerne med hjem efter hver spilledag. Hun indsætter overskuddene i banken, men ikke altid hver dag. Hun kan godt vente flere dage inden hun sætter en større sum penge ind på bankkontoen for flere spilledage. Derudover har hun penge liggende for hver pulje, [pulje1], [pulje2] og [pulje3] i hver sin plasticpose. Hvis hun synes at beholdningen af kontanter i [pulje3] bliver for stort indsætter hun en del af pengene fra puljen i banken. Disse penge tages først ud igen når hun giver donationer til [forening2] og [forening3].

[person1] afleverede det manglende materiale den 12.10.2012 tillige med et brev. Sammen med brevet modtog vi en bilagsmappe, hvori befandt sig en kopi af lejekontrakt med samtlige lejere på [adresse1], [by1]. De manglende kontoudskrifter fra banken, samt fakturakopier fra leverandør for køb af diverse bankomaterialer.

Hun oplyste i telefonen, at kaffen var gratis i 2008, men fra 2009 tog hun 2 kr. for en kop og 10 kr. for en kande, som senere er sat op til 3 kr. pr. kop og 15 kr. for en kande. Hun havde en kaffebøtte, hvor medlemmerne selv skulle lægge penge i når de købte en kop eller en kande. Nogle snyder med det og lægger så måske et mindre beløb i, eller lægger mønter i til indkøbsvogne. Hun har altid 4.000 kr. af kaffekassen med som vekslekasse med 10ér 20ér 50ér og 100 kr.. Resten af kaffekassebeholdningen ligger derhjemme. I øjeblikket ligger der 18.000 kr. i kaffekassen.

Hun startede med at give 24 kr. for en kande kaffe, der så steg til 28 kr. Hun får stillet 6-7 kander ind til hvert bankospil og der går ca. én kande retur pr. gang. Ind imellem regnes forkert når hun tæller kasserne sammen, og en evt. manko tages fra kaffekassen. Det første år, i 2009, var der én der stjal penge fra kaffekassen. De blå udgiftsbilag som udfærdiges af [klub1] indeholder andre ting end kaffe, f.eks. lidt mad og slik til hjælperne.

SKAT har indtastet grundbilagsregistreringerne og registreringer fra kolonne bøger i et regneark. Omsætning medlemskontingent (kun 2008), omsætningen ved salg afspilleplader, omsætning [pulje3], omsætning kaffeindtægter er indtastet i hver sin kolonne. Kaffeindtægter er skønsmæssigt ansat for indkomståret 2009 til 7 kander a 10 kr. pr. spilledag. For indkomstårene 2010 og 2011 til 7 kander a 15 kr. pr. spilledag.

På udgiftssiden er følgende kolonner: Udbetaling præmier, udbetaling præmie [pulje1], udbetaling præmie [pulje4], udbetaling præmie [pulje3], Husleje u/moms, kaffe- og mad udgifter, driftsudgifter inkl. moms, driftsudgifter uden moms. Det er således kun kolonnen driftsudgifter inkl. moms, hvor indgående moms bliver beregnet og udtaget af den samlede sum i kolonnen for hvert år. SKAT har i ovennævnte opgørelser ikke foretaget reduktion for udgiftsbeløb som umiddelbart ikke kan anses for fradragsberettigede driftsudgifter, idet disse udgifter er anset for mindre betydningsfulde henset til beløbsstørrelserne og sagens omfang i øvrigt. SKAT har heller ikke reduceret i udgiftsbeløb, hvor bilag mangler men har umiddelbart anvendt de oplyste beløb fra kolonne bøgerne m.v.

Indkomstansættelsen for indkomståret 2008 foretages med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27 stk. i nr. 5.

SKATs afgørelse

SKAT har opgjort underskud af skattepligtig virksomhed for indkomstårene 2008, 2009, 2010 og 2011 til henholdsvis 201.755 kr., 275.051 kr., 340.627 kr. og 372.047 kr.

SKAT har godkendt fradrag for gaver til almenvelgørende formål, jf. ligningslovens § 8A, stk. 1 med 14.500 kr. for hvert af årene 2009, 2010 og 2011.

SKATs afgørelse er bygget op omkring tre afsnit:

1. Enkeltmandsvirksomhed i stedet for en forening.

2. Momspligtig virksomhed.

3. Lotteriafgift af bankovirksomhed.

Ad 1 - Enkeltmandsvirksomhed i stedet for en forening.

Ud fra de allerede indhentede oplysninger fra politiet må kvalifikationen ifølge SKAT være, at det ikke er en juridisk enhed, der kan beskattes som en forening jf. selskabsskattelovens § 1 stk. 1. nr. 6 samt § 3 stk. 2. Den har fra begyndelsen i 2008 været drevet som en enkeltmandsvirksomhed af [person1].

SKAT har tillagt det afgørende vægt, at vedtægterne aldrig er blevet efterlevet:

SKAT har på baggrund af ovenstående anset “[forening2]” alias [forening1]” for at være en selvstændig enkeltmands virksomhed tilhørende [person1]. Overskuddet af selvstændig virksomhed opgøres efter statsskattelovens § 4 og § 6, samt personskattelovens § 3.

Ved opgørelsen af virksomhedens overskud kan fradrag for gaver til almenvelgørende formål kun foretages efter ligningslovens § 8 A, og beløbet fradrages i den skattepligtige indkomst. D.v.s. maksimalt 14.500 kr. pr. år fra 2009 – 2011. For indkomståret 2008, 14.000 kr. Ensidigt påtagne løbende forpligtelser til institutioner med almenvelgørende formål godkendt efter ligningslovens § 12 stk. 3 kan godkendes efter ligningslovens § 12, stk. 2.

Ad 2 – momspligtig virksomhed

Af afsnit D.A.5.12.2 i SKAT Juridiske Vejledning kan udledes, at salget af spilleplader m.v., der giver ret til deltagelse i bankospil er momspligtigt. Afgiftsgrundlaget er betalingerne for spillepladerne.

Virksomheden har ingen bortlodningstilladelse.

Da virksomheden har momspligtige aktiviteter skal den være registreret for merværdiafgift jf. momslovens § 47, stk. 1. Registreringen skulle være foretaget senest 8 dage efter at aktiviteterne var påbegyndt jf. momslovens § 47, stk. 5. Der skulle have været opgjort indgående og udgående afgift efter momslovens § 56, hvilket ikke er sket.

Der er derfor tale om levering mod vederlag efter momslovens § 1, hvoraf der skal betales afgift efter momslovens § 4. Den udgående afgift beregnes af afgiftsgrundlaget, jf. momslovens § 27 og skal opgøres efter § 56.

Moms af salg af kaffe kan foretages efter et skøn, jf. opkrævningsloven § 5 stk. 2.

Afgiften af virksomhedens indkøb kan, jf. momslovens § 37 fradrages i afgiftsgrundlaget ved opgørelse af afgiftstilsvaret.

Gevinster er ikke betalinger for leverancer hvorfor der ikke er betalt moms. Gevinster er derimod bortlodninger, der udbetales til indskyderne i bankospillet. Gevinstfordelingen beror på tilfældet, og indskyderne opnår en gevinstchance ved indskud.

Gevinster er heller ikke prisafslag i prisen for at deltage i bankospillet, hvorfor der ikke kan udstedes kreditnotaer til reduktion af salgsprisen og salgsmomsen.

Gevinster kan dermed hverken fradrages i den afgiftspligtige spilleomsætning før den udgående afgift beregnes eller medtages som fradragsberettiget indkøb ved beregning af den indgående afgift.

Ekstraordinær fastsættelse af afgiftstilsvar

SKAT kan ekstraordinært fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar ud over 3-årsfristen, hvis virksomheden har handlet groft uagtsomt.

Efter SKATs opfattelse har virksomheden handlet mindst uagtsomt ved opgørelse af afgiftstilsvaret. SKAT kan derfor også ændre selskabets afgiftstilsvar ud over den almindelige 3-års frist i skatteforvaltningsloven § 31 og dermed gå tilbage til 1. januar 2008, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Ved vurderingen har SKAT lagt vægt på beløbenes størrelse samt at der i realiteten var tale om en personlig virksomhed og ikke en forening med den begrundelse at virksomheden ikke opfylder de karakteristika som er kendetegnende for en forening. De vedtægter foreningen har udarbejdet, har aldrig været opfyldt. Det er dig der suverænt har foretaget alle beslutninger, ligesom økonomien er blandet sammen med privatøkonomien.

Ad. 3 - Lotteriafgift af bankovirksomhed

Da overskuddet i [forening1] anses som skattepligtigt overskud af virksomhed for dig, er virksomheden ikke omfattet af lotterigevinstafgiftsloven, og der bliver ikke tale om at opkræve afgift af beløbet.

Din opfattelse

Din repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke skal ske ændringer i din skattepligtige indkomst og momstilsvar, der derfor skal nedsættes til det selvangivne.

Ved afgørelsen har SKAT vurderet, at der ikke er tale om en forening, hvorfor SKAT har pålignet dig både skattepligtig indkomst og momstilsvar.

Det er i denne forbindelse gjort gældende, at der reelt har været tale om en forening, som har drevet bankovirksomhed og pengene er udloddet til [forening2], [forening3] ([...]) og [klub1] klub.

[forening1] blev stiftet den 21. februar 2008, ligesom der blev udarbejdet vedtægter for foreningen. Dette blev godkendt ved skrivelse af 09.04.2008 af SKAT [by3].

De beløb, som er modtaget ved bankovirksomhed bortset for positive udgifter, er afregnet overfor [forening2], [forening3] og [klub1]. Hertil kommer, at du ikke har oppebåret løn, ligesom du ikke er ansat. Du er i øvrigt pensionist.

Generalforsamlinger har været afholdt som ris og ros møder, men der er ikke ført referat herover.

Det er gjort gældende, at der således er tale om foreningsaktivitet, hvorfor der ikke skal ske ændringer i klagerens skattepligtige indkomst og momstilsvar.

Din repræsentants bemærkninger til sagsfremstillingen

Jeg skal herved klage over forslaget til afgørelsen.

Det fastholdes, at der har været tale om en forening, som har drevet bankovirksomhed, og pengene er udloddet til [forening2], [forening3] ([...]) og [klub1]klub.

[forening1] blev stiftet, jf. tidligere fremsendte, den 21.02.2008, ligesom der blev udarbejdet vedtægter for foreningen. Disse er ligeledes fremsendt.

Dette blev i øvrigt godkendt ved skrivelse af 09.04.2006 at Skat [by3], som bekræftede, at selve foreningen var oprettet.

De beløb, som er modtaget ved bankevirksomheden, bortset fra positive udgifter er afregnet overfor [forening2], [forening3] og [klub1]klub.

Hertil kommer at min klient ikke har oppebåret løn, ligesom min klient ikke er ansat. De er ligeledes fremsendt kontoudtog over virksomheden, hvoraf det kan konstateres, at de anførte beløb rent faktisk er udbetalt til de respektive foreninger.

Udover at selve foreningen er stiftet, ligesom der er udarbejdet vedtægter, er der afholdt generalforsamling - afholdt som ris og ros møder.

Der vedlægger kopi at udskrift af 24.11.2011 og uanset, at selve ris og ros møderne ikke er officielt betegnet som udskrifter, er der jo tale om deciderede udskrifter fra generalforsamling.

Det gøres således gældende, at der er tale om en foreningsaktivitet, hvorfor der ikke skal ske ændringer til min klients skattepligtige indkomst og momstilsvar.

Repræsentanten har fremsendt årsregnskab for 2012 for [forening1].

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, at andre foreninger m.v., for så vidt foreningen ikke er omfattet af fondsbeskatningsloven, er omfattet af skattepligten i § 1. Skattepligten omfatter dog alene indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed samt fortjeneste eller tab ved afhændelse, afståelse eller opgivelse af formuegoder, der har eller har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed.

Efter det oplyste om forholdene omkring dannelsen af [forening1], herunder at det ikke er dokumenteret, at der har været afholdt en stiftende generalforsamling med godkendelse af vedtægter eller valg af bestyrelse, samt den manglende adskillelse af [person1]s private økonomi og økonomien i [forening1], kan foreningen ikke anses for et selvstændigt skattesubjekt i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6. Det forhold, at SKAT [by3] ved skrivelse af 9. april 2008 har godkendt foreningens vedtægter eller den fremlagte dokumentation vedrørende ris og ros møder kan ikke ændre herved. [forening1] anses herefter for at være en personligt drevet virksomhed.

Opgørelsen af den skattepligtige indkomst skal derfor ske efter skattelovgivningens almindelige regler herom.

Idet SKAT ved opgørelsen af indtægter og udgifter har taget udgangspunkt i grundbilagsregistreringerne samt oplysninger i øvrigt fra dine egne optegnelser og oplysninger om omsætningens størrelse og udgifter i øvrigt, er der ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs skøn over resultatet af den skattepligtige virksomhed.

Det bemærkes, at det er korrekt, når SKAT for hvert af årene 2009 – 2011 har godkendt fradrag for gaver til almenvelgørende formål efter ligningslovens § 8 A, stk. 1, med maksimalt 14.500 kr. pr. år.

SKATs afgørelse stadfæstes dermed for alle indkomstårene.