Kendelse af 24-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-05-2015

Indkomstårene 2000 – 2003, 2005, 2006, 2008 - 2010

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække.

Klagerens repræsentant har i brev af 27. september 2012 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], CPR-nr. .... Indkomstårene 2000 til 2010.

Der anmodes om:

1. at virksomhedens kapitalafkast for ovennævnte indkomstår ændres i overensstemmelse med styresignal SKM2011.810.SKAT.

Ændringen vil ifølge vor beregning medføre et mindre kapitalafkast.

År KapitalafkastNedsættelse

2003 33.459 kr. -22.306 kr.

2005 29.862 kr. -29.863 kr.

2006 16.137 kr. -19.379 kr.

2008 74.240 kr. -29.685 kr.

2009 52.471 kr. -32.824 kr.

2010 55.859 kr. -31.296 kr.

Vi har ikke mulighed for at arbejde med indkomstårene 2002, 2001 og 2000, men idet kapitalafkastsatsen ligeledes jf. styresignalet ovenfor var beregnet forkert af SKAT anmoder vi ligeledes om at disse beregnes korrekt.

2. at den derved forøgede personlige indkomst opspares i virksomheden.

Anmodningen er betinget af, at ovenstående Imødekommes som helhed og at resultatet bliver til gunst for skatteyderen.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2003, 2005, 2006, 2008 - 2010. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2000-2003,2005-2006 og 2008-2010.

Vi kan ikke ændre skatten, fordi:

For indkomstårene 2003, 2005-2006 og 2008-2010

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresig-nalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet

For indkomstårene 2000 - 2002

SKAT har gennemgået din rådgivers ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres. Det er fordi det indsendte materiale ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger til at foretage en genberegning af kapitalafkastet, idet der ikke foreligger oplysninger om størrelsen af det opgjorte kapitalafkastgrundlag og dermed, hvordan det oprindelige kapitalafkast var beregnet og sammensat.

Såfremt der skal foretages ændring af det beregnede kapitalafkast, skal der indsendes oplysninger om kapitalafkastgrundlaget, oplysninger om den oprindelige beregning af kapitalafkastet, ligesom det skal fremgå, hvad kapitalafkastet skal ændres fra og til.

På det foreliggende grundlag foretages der ikke korrektion af kapitalafkastet.

Din rådgiver har ved mail af 23. november 2012 oplyst, at der ikke er enighed med SKAT i ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 – 2003, 2005, 2006, 2008 - 2010, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 26. november 2014 (modtaget 11-12-2014) anført følgende:

”Vedrørende: Ændret kapitalafkastsats og indkomstregulering for indkomstårene nedenfor samt de afledte effekter ind til indkomståret 2013

På vegne af

[person1]

[adresse1]

[...]

[by1]

CPR-nr.. ...

Sags nr. 13-0088608

Indkomstårene 2000-2003, 2005-2006 og 2008-2010

beder vi om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen jf. SKAT-styresignal 2011-353-0056.

Kunden har som regel fordelt virksomhedsindkomsten under hensyntagen til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats har medført en højere beskatning end hvis indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst. Kunden der derved blevet ringere stillet.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2000 til 2013 incl, de afledte ændringer for efterfølgende år.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2000 - 2003, 2005, 2006, 2008 - 2010 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2003, 2005, 2006, 2008 - 2010.