Kendelse af 26-05-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2015

Indkomstårene 2004, 2006 og 2010

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en årrække.

Klagerens repræsentant har i brev af 28. september 2012 anført følgende:

Ændring af skatteansættelsen for indkomstårene 2001 2004, 2006, 2009 og 2010 for [person1], CPR nr. ....

Under henvisning til SKM2011.810 SKAT anmodes om ændring af skatteansættelsen for ovennævnte.

[person1] har i indkomstårene betalt topskat af sit kapitalafkast, da topskatten er beregnet på baggrund af ægtefællens højere personlige indkomst. Med baggrund i de nye kapitalafkastsatser ønskes kapitalafkastet nedsat i henhold til nedenstående.

For år 2010 ønskes en anden disponering i virksomhedsskatteordningen, jf. vedlagte.

Hvis I ønsker yderligere oplysninger står jeg til disposition.”

SKAT sender agter den 5. oktober 2012 med forslag om at genoptagelse af 2010 afvises og nedsættelse af 2004 og 2006 ikke gennemføres da det vil være til ugunst for klageren.

Repræsentanten har i brev af 15. oktober 2012 anført følgende:

”Klage kapitalafkastsag – skatteansættelsen for indkomstårene 2004, 2006 og 2010 for [person1], CPR nr. ...

Tak for den hurtige genoptagelse af år 2001 og 2009.

På vegne af [person1], Cpr. Nr. ..., påklages det udsendte forslag til afgørelse for årene 2004, 2006 og 2010.

For år 2004, 2006 og 2010 anmodes om nedsættelse af kapitalafkastet, således ændringen i stedet opspares i virksomhedsskatteordningen

Resultatdisponeringen mellem kapitalafkast, personlig indkomst og indkomst til beskatning i virksomhedsskatteordningen hænger sammen, og når der som i dette tilfælde ændres på kapitalafkastet, skal der jf. sammenhængen i virksomhedsskatteordningen, ændres på mindst 1 af de øvrige parametre.

Derfor ønskes ovennævnte opsparing i virksomhedsskatteordningen, således kunden kan stilles, som han ville være blevet, hvis de korrekte kapitalafkastsatser havde været kendt på selvangivelsestidspunktet.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2004, 2006 og 2010. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din revisor har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2004, 2006 og 2010, som følge af SKATs meddelelse om mulighed for korrektion af indkomst som følge af fej lagtig kapitalafkastsats gennem årene.

Vi kan ikke ændre skatten, fordi styresignalet SKM2011.810. SKAT alene giver adgang til at ændre selve kapitalafkastet i de tilfælde hvor det fejlagtige kapitalafkast har været til ugunst for dig.

SKAT mener ikke at der er mulighed for at ændre selve overskudsdisponeringen, idet såvel virksomhedens overskud som hævninger m.m. er uændrede som faste pararneter. Virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1 indeholder kun mulighed for at ændre overførsel af overskud, hvis:

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2004, 2006 og 2010, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. For indkomståret 2010 ønskes nedsættelsen af kapitalafkastet kun delvist opsparet. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 29. april 2015 anført følgende:

”Vedr. [person1] CPR-nr. ...

Til besvarelse af deres mail dateret d. 1/4 2015 vedr. selvangivelsesvalg m.v. har vi følgende begrundelser:

For de genoptagne indkomstår (2000 til 2010), gælder det at der i flere af årene er betalt topskat og at der ikke igennem årene er opsparet korrekt da denne strategi har været ønsket. Det er bl.a. udløst af positiv kapital indkomst som tillægges beregningsgrundlaget for topskat.

Ved den korrekte (lavere) kap. Afkast sats udløses der dermed en lavere kapital indkomst og dermed et lavere, hvis noget, beregningsgrundlag for topskat.

Betingelserne for opfyldelse af genoptagelses bestemmelserne mener vi er opfyldt med henvisning til styresignal SKM2014.502.skat og at der er anmodet om genoptagelse inden fristens udløb.

Bilag med tilrettede disponeringer er medsendt.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2004, 2006 og 2010 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2004, 2006 og 2010.