Kendelse af 10-12-2014 - indlagt i TaxCons database den 14-02-2015

Indkomstårene 2000 – 2006 og 2008 - 2010

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har i en længere årrække anvendt virksomhedsordningen. Klageren driver virksomhed med hovedvægten lagt på produktion og salg af skind.

Det fremgår af klagerens årsregnskaber at de finansielle aktiver primo henholdsvis i de omhandlede år udgør:

Klagerens repræsentant har i brev af 27. september 2012 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], CPR-nr. [...]. Indkomstårene 2000 til 2010.

Der anmodes om:

1. at virksomhedens kapitalafkast for ovennævnte indkomstår ændres i overensstemmelse med styresignal SKM2011.810.SKAT.

Ændringen vil ifølge vor beregning medføre et mindre kapitalafkast.

År Kapitalafkastgrundlag KapitalafkastNedsættelse

20001.215.842 kr. 60.792 kr. -12.158 kr.

20011.200.245 kr. 60.012 kr. -12.003 kr.

Nedsættelsen at kapitalafkastet skal modsvares af den tilsvarende nedsættelse af hævet opsparing.

2002 1.055.188 kr. 42.208 kr. -21.103 kr.

2003 1.209.390 kr. 36.222 kr. -21.569 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (i indkomståret 2003 38.900 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 0 kr.

2004 1.209.549 kr. 36.286 kr. -20.377 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (i indkomståret 2004 40.100 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 0 kr.

2005 1.309.738 kr. 26.195 kr. -26.195 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (i indkomståret 2005 41.000 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 0 kr.

2006 1.669.737 kr. 50.092 kr. -16.698 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (i indkomstret 2006 42.000 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 8.092 kr.

2008 1.927.504 kr. 77.100 kr. -19.275 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (I Indkomstret 2008 44.500 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 32.600 kr.

2009 2.332.828 kr. 69.985 kr. -23.328 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (i indkomstret 2009 46.000 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 23.985 kr.

2010 2.429.498 kr. 48.590 kr. -48.590 kr.

Der skal ligesom ved indberetning af selvangivelsen omdøbes det maksimale til personlige indkomst (i indkomstret 2020 46.000 kr.), hvorfor kapitalafkastet andrager 2.590 kr.

2. at den derved forøgede personlige indkomst opspares i virksomheden.

Anmodningen er betinget af, at ovenstående imødekommes som helhed og at resultatet bliver til gunst for skatteyderen.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet anmodningen om genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000-2006 og 2008-2010. SKAT begrunder dette således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2000-2006 og 2008-2010.

Vi kan ikke ændre skatten, fordi:

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din rådgiver har ved mail af 23. november 2012 oplyst, at der ikke er enighed med SKAT i ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at fordeling af virksomhedens resultat efter virksomhedsordningen skal ændres som følge af ændringen/nedsættelsen af kapitalafkastsatsen efter SKAT styresignal SKM 2011.810.

Klagerens repræsentant har henvist til en analog sag, jf. Landsskatterettens kendelse i SKM2013.767.

Klagerens repræsentant har i brev af 8. oktober 2014 anført følgende:

”Vedrørende: Ændret kapitalafkast-sat, indkomstændringer 2000 til 2013

På vegne af

CPR-nr.. [...]

Sagsnr. [...]

[person1]

[adresse1]

[by1]

beder vi om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen jf. SKAT-styresignal 2011-353-0056.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2000 til 2011 inkl., de afledte ændringer for efterfølgende år.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapi-talafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. SKAT har på baggrund heraf udstedt et nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Klagerens indkomstdisponering i virksomhedsordningen for 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været påvirket af den for højt fastsatte kapitalafkastsats. Den for høje kapitalafkastsats har bevirket, at klageren har betalt mere i skat i de omhandlede år, end hvis han havde overskudsdisponeret i virksomhedsordningen med udgangspunkt i et lavere kapitalafkast.

Klageren ønsker genoptagelse og ændring af overskudsdisponeringen for indkomstårene 2000 - 2006 og 2008 - 2010 således, at kapitalafkastet for alle årene nedsættes, og opsparet indkomst i virksomhedsordningen øges.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26 og § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2006 og 2008 - 2010.