Kendelse af 29-10-2014 - indlagt i TaxCons database den 10-01-2015

Indkomstårene 2008 og 2010

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelsen for indkomstårene 2008 og 2010 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har for indkomstårene 2008 og 2010 anvendt virksomhedsordningen. Det fremgår af klagerens årsregnskaber for 2008 og 2010, at finansielle aktiver henholdsvis udgør 48,1 % og 48,2 % af kapitalafkastgrundlaget.

Klagerens repræsentant har i breve af 24. september 2012 anmodet SKAT om at virksomhedens kapitalafkast for indkomstårene 2008 og 2010 ændres i overensstemmelse med styresignal SKM2011.810.SKAT. Repræsentanten har beregnet at kapitalafkastet for 2008 og 2010 skal være henholdsvis 9.972 kr. og 18.510,50 kr. mindre og den derved forøgede personlige indkomst skal opspares i virksomheden. Anmodningen betinges af, at hele anmodningen imødekommes og er til gunst for skatteyderen.

SKATs afgørelser

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodninger om genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2008 og 2010. SKAT har begrundet afgørelserne således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

SKATs forslag af 14. februar 2013

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2008, 2010.

SKAT har gennemgået din ansøgning, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke kan ændres.

Din radgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Der er ikke indgået indsigelser til SKATs forslag

SKATs afgørelse

Som SKATs forslag, jf. ovenfor.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har i brev af 18. marts 2013 klaget over SKATs afgørelse. Der henvises til analog sag som er indbragt for Landsskatteretten. Der anmodes samtidig om, at klagen berostilles indtil den analoge sag er afgjort. Nærmere begrundelse og dokumentation vil blive fremsendt såfremt den analoge sag er afgjort til klagerens fordel.

Repræsentanten har i brev af 10. september 2013 yderligere fremført:

”Vedrørende klage over [Skattecentrets] afgørelse for [person1], CPR-nr. .... Genoptagelse af berostillet klage. Deres sagsnr. ... - Ændring af kapitalafkastsats for indkomstårene 2008 og 2010

I de påklagede indkomstår har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning end hvis denne del af indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst og opsparet. Herved er [person1] blevet ringere stillet. Der er i de pågældende foretaget maksimal opsparing.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven må ligeledes anses for at være opfyldte, idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl.a. SKM2013.767.LSR.

Der vedlægges beregninger for de påklagede år. De afledte ændringer for de følgende år fremgår kun af bilaget Ændringer til Selvangivelserne”

Der vedlægges anmodning om “Ændringer til Selvangivelserne”, samt kopi af skatteregnskaberne for de pågældende indkomstår vedr. indkomstopgørelse samt virksomhedsordning.”

Uddrag fra vedlagte beregninger og regnskab:

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Tvangshævning af kapitalafkastet som følge af, at der indgår finansielle aktiver i kapitalafkastgrundlaget, er konkret nævnt i styresignalet som et tilfælde, hvor en for høj kapitalafkastsats har bevirket en for høj skatteberegning. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Klagerens opsparingsmuligheder i virksomhedsordningen for indkomstårene 2008 og 2010 har som følge af finansielle aktiver været begrænset, jf. virksomhedsskattelovens § 4. Det ”tvangshævede” kapitalafkast for det pågældende indkomstår skulle imidlertid have været mindre, og klageren kunne således have opsparet yderligere beløb i virksomhedsordningen, såfremt SKAT ikke havde beregnet kapitalafkastsatsen for højt for de pågældende indkomstår.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en lignende sag givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert beregnede kapitalafkastsats har haft betydning for klageren og medført, at for meget af virksomhedens overskud er blevet tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen.

I overensstemmelse hermed tillades klageren derfor at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27, stk. 1, nr. 8, således at tvangshævningerne nedsættes som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor den for høje kapitalafkastsats har medført for høje tvangshævninger i medfør af virksomhedsskattelovens § 4.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2008 og 2010 med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.